Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. N 03-05-02-04/111 О порядке налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы с физических лиц расходов на обучение сотрудников иностранным языкам по договору с преподавателем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 июля 2006 г. N 03-05-02-04/111

Вопрос: В соответствии со статьями 21 и 32 Налогового кодекса Российской Федерации и Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением от 30 сентября 2004 г. N 506, просим дать письменное разъяснение по следующим вопросам.

Единственным акционером ЗАО является немецкая компания. В июле 2005 г. руководителем Общества был назначен гражданин Германии, владеющий немецким и английским языками. Сотрудниками Общества регулярно осуществляется общение на английском и немецком языке с головной компанией и своим руководством

В результате возникла острая производственная необходимость в повышении уровня владения иностранными языками одними сотрудниками и обучения иностранным языкам других сотрудников.

Руководство издает приказ о необходимости переподготовки кадров в части улучшения знаний иностранных языков. Для минимизации расходов Общества и экономии времени сотрудников обучение организовано непосредственно в офисе фирмы.

1. Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на обучение сотрудников иностранным языкам, если обучение осуществляется на договорной основе с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию?

Подлежит ли обложению Единым социальным налогом и НДФЛ стоимость такого обучения для каждого сотрудника?

2. Обучение ведет преподаватель одного из московских языковых вузов на основании гражданско-правового договора. Относится ли в этом случае к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, вознаграждение, выплаченное по гражданско-правовому договору, предусматривающему оказание услуг по обучению сотрудников Общества?

Подлежит ли в этом случае обложению Единым социальным налогом и НДФЛ стоимость обучения для каждого обучаемого сотрудника?

Ответ: В дополнении# к письму от 01.03.06 N 03-03-04/153 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о налогообложении единым социальным налогом и налогом на доходы с физических лиц расходов на обучение сотрудников иностранным языкам по договору с преподавателем - физическим лицом, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единым социальным налогом (далее - ЕСН) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно статье 196 Трудового кодекса Российской Федерации определяет работодатель.

Повышение квалификации, профессиональная подготовка и переподготовка специалистов организуется работодателем в организации в целях обновления их теоретических и практических знаний, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Таким образом, учитывая, что оплата обучения ваших сотрудников производится в интересах организации, заключившей договор на их обучение с целью повышения профессионального уровня таких работников, то такие расходы не признаются объектом налогообложения НДФЛ и объектом налогообложения ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса (согласно которому не включаются в объект обложению# ЕСН выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшаемым налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев