Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/1/599 О порядке налогообложения налогом на прибыль при осуществлении функций инвестора, заказчика, застройщика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июля 2006 г. N 03-03-04/1/599

Вопрос: Настоящим письмом просим дать разъяснения по следующим налоговым вопросам, возникающим у нас в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Наша Организация (далее - МБИ) выполняет функции инвестора, застройщика и заказчика. За период работы нами произведены расходы капитального характера: инженерно-геологические и инженерно-экологические изыскания, разработка и согласование проекта, работы подготовительного периода (разборка существующих строений и ограждений, устройство временных сооружений и сетей и др.), работы по договору генподряда, затраты по привлечению заемных средств и проценты по ним, административные и управленческие (общехозяйственные) расходы, которые включались в стоимость незавершенного строительства.

Просим Вас разъяснить вопросы, возникающие в области применения законодательства о налогах и сборах при ведении учета капитальных затрат, в частности вопросы исчисления налога на прибыль.

Вопрос 1. Каков порядок учета процентов по кредитам и займам, в том числе вексельным займам, которые используются для строительства, а также дополнительных расходов по получению кредитов и займов и расходов по получению банковских гарантий в обеспечение кредитов в части бухгалтерского и налогового учета при следующих условиях:

1. МБИ - единственный инвестор проекта?

2. МБИ - один из инвесторов проекта и заемные средства получены как до вхождения соинвестора в проект, так и после?

Вопрос 2. Каков порядок включения в стоимость объекта строительства расходов на рекламу проекта и маркетинговые исследования в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что все инвесторы проекта согласны (что обусловлено условиями договора соинвестирования) нести расходы на рекламу и маркетинг в составе инвествзносов?

Вопрос 3. Могут ли быть признаны нецелевыми расходами средства инвесторов, использованные на погашение кредитов, которые были получены до вхождения соинвестора в проект и при согласии соинвестора на погашение ранее полученных кредитов и процентов по ним из средств инвествзносов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при осуществлении функций инвестора, заказчика, застройщика и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса определен перечень имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования, полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в частности в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

2. Осуществление расходов на рекламу проекта и маркетинговые исследования, произведенных заказчиком-застройщиком за счет средств целевых поступлений, при условии, что использование средств на указанные цели предусмотрено договором с инвесторами, может рассматриваться как использование таких средств по целевому назначению. При этом расходы, осуществленные заказчиком-застройщиком за счет средств целевого финансирования, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

3. В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса целевое назначение средств целевого финансирования определяется организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.

Таким образом, если использование средств целевого финансирования на погашение ранее полученных кредитов и процентов по ним, предусмотрено договором, заключенным заказчиком-застройщиком с инвесторами, то такое использование средств не может рассматриваться в качестве нецелевого использования средств целевого финансирования.

4. По сообщению Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета, в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, если законодательством не установлено иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения. Учитывая изложенное, в компетенцию Министерства финансов Российской Федерации не входит консультирование коммерческих организаций по вопросам бухгалтерского учета.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев