Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2006 г. N 03-04-11/127 О порядке заполнения счетов-фактур в 2005 году

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2006 г. N 03-04-11/127

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Исходя из этого просим разъяснить, являются ли следующие ситуации нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса РФ:

1. Отсутствие в счете-фактуре реквизитов "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя", если продавец не является индивидуальным предпринимателем, и, соответственно, отсутствие реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", если продавец индивидуальный предприниматель.

2. В счет-фактуру введен дополнительный реквизит "Выдал".

3. В реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" впечатаны Ф.И.О. руководителя и главного бухгалтера. Но фактически счет-фактура подписан уполномоченными лицами с дополнительными расшифровками их подписей, а иногда и с указанием их должностей. В результате получается, что в счете-фактуре присутствует расшифровок подписей - 4, а фактических подписей - 2 (уполномоченных лиц).

4. Вместо реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" указывается должность руководителя организации (например, главный врач) или уполномоченных лиц (например, коммерческий директор). В этом случае продавцы ссылаются на Письмо Федеральной налоговой службы от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8 "О порядке заполнения счетов-фактур" за подписью Заместителя руководителя ФНС Мокрецова M.П. В то же время существует письмо Министерства финансов РФ от 06.05.2005 N 03-02-07/1-116, в котором перечислены должностные лица, уполномоченные излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Федеральная налоговая служба в их число не входит. Как быть?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке заполнения счетов-фактур в 2005 году и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Таким образом, один счет-фактура не может подписываться одновременно руководителем и главным бухгалтером организации и индивидуальным предпринимателем.

Учитывая изложенное, отсутствие в счете-фактуре, выставляемом организацией, реквизитов "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя", а в счете-фактуре, выставляемом индивидуальным предпринимателем, - реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" не является нарушением порядка оформления счетов-фактур.

Кроме того, указанной статьей 169 Кодекса указание в счете-фактуре дополнительных реквизитов не запрещено. Поэтому введение в счет-фактуру дополнительного реквизита "Выдал" также не является нарушением требований данной статьи Кодекса.

Что касается подписания счета-фактуры уполномоченными лицами, то учитывая, что на основании вышеуказанной нормы пункта 6 статьи 169 Кодекса такие лица уполномочены подписывать счет-фактуру соответствующим распорядительным документом, в данном случае вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. В то же время, если в таком счете-фактуре присутствуют также фамилии и инициалы руководителя и главного бухгалтера организации, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Кодекса.

По вопросу отсутствия в счете-фактуре, выставленном организацией, реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" сообщаем, что согласно вышеуказанному пункту 6 статьи 169 Кодекса и форме счета-фактуры, установленной приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (в редакции, действующей в 2005 году), наличие указанных реквизитов является обязательным при составлении счета-фактуры. Данная позиция подтверждается упомянутым вами письмом ФНС России от 20 мая 2005 года N 03-1-03/838/8, в соответствии с которым изменение указанных реквизитов Кодексом не предусмотрено. Однако, в случае если счет-фактура подписана уполномоченным лицом с указанием его непосредственной должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований пункта 6 статьи 169 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев