Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2006 г. N 03-05-01-04/227 О порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц отдельных выплат, производимых работникам организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 июля 2006 г. N 03-05-01-04/227

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения о порядке начисления налога на доходы с физических лиц (НДФЛ) на выплаты, производимые работникам по повесткам (справкам) военкомата, за время нахождения на медобследовании, военных сборах, занятиях по аппарату усиления. Данные выплаты с 01.01.2006 года начисляются из расчета среднего заработка согласно Федеральному закону от 28.03.1998 года N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"; Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ, в связи с реализацией ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 г. N 704) и финансируются из федерального бюджета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 27.02.2006 N 12а-30 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц отдельных выплат, производимых работникам организации, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

В соответствии с пунктом 3 Положения о финансировании расходов, связанных с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2001 N 157, граждане Российской Федерации на время прохождения военных сборов освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка (стипендии) по месту постоянной работы (учебы), но не более 20 минимальных размеров оплаты труда, установленных для определенного размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат.

Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных по разделу "Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки", целевая статья "Мобилизационная подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами Российской Федерации").

Министерство обороны Российской Федерации в месячный срок после представления организациями необходимых документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам Российской Федерации средства, предусмотренные настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика.

Пунктом 29 статьи 217 Кодекса освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебу#) на время призыва на военные сборы, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Аналогично этому следует производить налогообложение суммы среднего заработка за время участия работника в иных мероприятиях, производимых военкоматами с целью обеспечения мобилизационной и вневойсковой подготовки.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев