Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/619 О порядке учета в целях налогообложения расходов на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2006 г. N 03-03-04/1/619

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: В декабре 2005 года ОАО (далее - Общество) был осуществлен ввод в эксплуатацию движимого и недвижимого имущества, амортизация по которому начисляется с 1 января 2006 года.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому "налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса". Кроме того, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона N 58-ФЗ, данные нормы вступают в силу с 1 января 2006 года.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить, может ли Общество единовременно включать в состав амортизационных расходов в 2006 году расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов от суммы капитальных вложений по введенным из незавершенного строительства в эксплуатацию в декабре 2005 года основным средствам, законченным строительством.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.07.2006 N ВД-2050 по вопросу учета в целях налогообложения расходов на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1. статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Указанное положение введено пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и согласно статье 8 указанного Федерального закона вступает в силу с 1 января 2006 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, если капитальные вложения были осуществлены до 2006 года и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 года, но фактически начисление амортизации начнется с января 2006 года, то в этом случае, по нашему мнению, положение пункта 1.1. статьи 259 Кодекса может быть применено при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно сообщаем, что если налогоплательщик принял решение, начиная с 1 января 2006 года, применять положение пункта 1.1 статьи 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли, он должен зафиксировать это в учетной политике для целей налогообложения с указанием размера произведенной доли расходов на капвложения (норма статьи 259 Кодекса разрешает включать в расходы не более 10 процентов первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев