Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 августа 2006 г. N 03-06-02-02/119 О порядке применения ставки земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 августа 2006 г. N 03-06-02-02/119

Вопрос: Открытое акционерное общество является собственником земельных участков в различных субъектах Российской Федерации и исчисляет земельный налог в соответствии со свидетельствами о праве собственности. В данных свидетельствах отражено, что земельные участки относятся к "землям поселений" либо "землям поселений для сельскохозяйственного использования". Кадастровые планы содержат следующую характеристику земельных участков: "земли поселений для сельскохозяйственного использования".

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

Статья 85 Земельного кодекса РФ дает описание территориальной зоне "для сельскохозяйственного использования" в составе категории "земли поселений". Согласно данной статье, земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях - это земельные участки, занятые пашнями, зданиями, сооружениями сельскохозяйственного назначения и пр., которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства (п. 11).

Учитывая положения законодательства Российской Федерации, просим дать разъяснения по следующим вопросам:

- какие документы подтверждают право организации на использование ставки, установленной пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ?

- для организаций какого вида деятельности установлены размеры налоговых ставок, указанные в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ?

- какие сведения должны содержаться в свидетельстве о праве собственности (кадастровом плане) для классификации участков как земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства?

- какой налоговой ставкой должна воспользоваться организация, обладающая земельным участком, классифицированным как "земли поселений для сельскохозяйственного использования", и сдающая данный земельный участок в аренду иной организации, использующей участок для сельскохозяйственного производства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу применения ставки земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

В соответствии со статьей 83 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки).

Согласно статье 85 Земельного кодекса в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к определенным территориальным зонам, одной из которых является зона сельскохозяйственного использования. Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях это земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки.

Также следует иметь в виду, что правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков) (пункт 2 статьи 85 Земельного кодекса).

Вид разрешенного использования земельного участка определенный в соответствии с территориальным зонированием должен быть указан в правоустанавливающих документах на земельный участок.

Одновременно отмечаем, что в целях применения понятия сельскохозяйственное производство рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 29-2001 (КДЕС Ред. 1).

Учитывая изложенное, полагаем что организация, обладающая земельным участком в зоне сельскохозяйственного использования в поселениях, вправе применять ставку земельного налога, установленную представительными органами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении таких земельных участков, в том случае, если в правоустанавливающем документе на данный земельный участок определен вид разрешенного использования, указывающий на использование земельного участка в целях сельскохозяйственного производства и уставная деятельность данной организации также связана с сельскохозяйственным производством.

В том случае, если земельный участок в составе зоны сельскохозяйственного использования в поселениях, в отношении которого в правоустанавливающих документах на земельный участок определен вид разрешенного использования, связанный с сельскохозяйственным производством, предан# в аренду организации, использующей его для сельскохозяйственного производства, то организация-арендодатель при исчислении земельного налога вправе применить налоговую ставку, установленную представительными органами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев