Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154 О порядке включения в налоговую базу по налогу на имущество объектов капитального строительства, введенных в эксплуатацию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/154

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ЗАО - производственное предприятие, расположенное в промышленной зоне Самарской области и специализирующееся в оказании услуг собственникам железнодорожного нефтеналивного подвижного состава. Одной из функции ЗАО является ведение общих дел простого товарищества, в рамках которого построен и введен в эксплуатацию новый комплекс по обработке (промывке и пропарке) нефтеналивных железнодорожных цистерн, имеющий стратегическое значение для развития отрасли в регионе. Производственная деятельность начата в апреле текущего года. Активы учитываются на счете 08 "Внеоборотные активы", в настоящее время комплектуется пакет документов, необходимых для государственной регистрации права собственности участников на созданное имущество.

С целью наиболее полного соблюдения норм и требований действующего налогового законодательства ЗАО просит разъяснить, с какого момента корректно включать стоимость объектов недвижимого имущества, принятых после капитального строительства и введенных в эксплуатацию в налоговую базу по налогу на имущество:

1) с даты передачи документов на государственную регистрацию или

2) с даты государственной регистрации права собственности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 28.07.06 N 550 о порядке включения в налоговую базу по налогу на имущество объектов капитального строительства, введенных в эксплуатацию, и сообщает следующее.

Согласно п. 1 статьи 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

В то же время пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, предусмотрено что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение принятия указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты классифицируется как основные средства, поскольку объект недвижимого имущества в этом случае качественно уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (в том числе, окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта) и, следовательно, вопрос об учете их в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Поэтому передача документов на государственную регистрацию прав собственности на законченный строительством объект недвижимости, введенный в эксплуатацию, является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев