Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/78 О порядке признания расходов при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/78

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июля 2008 г. N 03-11-04/2/100

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является лизинговая деятельность, то есть по поручению лизингополучателя ООО приобретает строительную технику у указанных лизингополучателем поставщиков и передает в лизинг. Основные средства учитываются на балансе ООО.

ООО планирует перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В связи с этим в соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи), то есть в отношении приобретенных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Так как ООО приобретает основные средства для передачи их в лизинг, он не осуществляет ввода строительной техники в эксплуатацию, в эксплуатацию ее вводит лизингополучатель.

На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить, с какого момента лизингодатель может признавать расходы на приобретение передаваемых в лизинг основных средств - с момента передачи основных средств от лизингодателя лизингополучателю либо с момента ввода лизингополучателем основных средств в эксплуатацию и какими документами необходимо зафиксировать указанный момент.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 10.03.2006 г. сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подп. 16 п. 3 статьи 346.12, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В связи с этим организации - лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не праве учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей, в порядке, установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 статьи 346.16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.

Согласно п. 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в статье 254 Кодекса.

В связи с тем, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 Кодекса не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Кодекса.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя, на основании подп. 23 п. 1 статьи 346.16 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев