Письмо Федеральной налоговой службы от 10 мая 2006 г. N 03-4-03/893 О восстановлении к уплате в бюджет сумм НДС ранее принятых к вычету

Письмо Федеральной налоговой службы от 10 мая 2006 г. N 03-4-03/893

Вопрос. В июле 2003 года налогоплательщик приобрел на территории Российской Федерации товар (комбайны) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога, уплаченная поставщику при приобретении указанного товара, правомерно отражена в полном объеме в налоговых вычетах в налоговой декларации за июль 2003 года. В ноябре 2004 года часть товара (комбайнов), по контракту заключенному с иностранным покупателем в октябре 2004 года, была отгружена на экспорт (отметка региональных таможенных органов Российской Федерации "Выпуск разрешен" на таможенных декларациях, оформленных в таможенном режиме экспорта, датирована ноябрем 2004 года). Пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта, собран в январе 2005 года.

В каком периоде налогоплательщик должен восстановить к уплате в бюджет суммы НДС ранее правомерно принятые к вычету, в данной ситуации? Имеет ли право налогоплательщик в последующем предъявить к вычету суммы налога восстановленные к уплате в бюджет при реализации товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта?

Ответ. В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов.

Учитывая изложенное, в том случае, если налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) ранее правомерно был включен в налоговые вычеты, то в момент отгрузки товара на экспорт сумма налога должна быть восстановлена к уплате в бюджет.

Таким образом, налогоплательщик за период, в котором произведена отгрузка товара на экспорт, должен восстановить к уплате в бюджет в налоговой декларации за ноябрь 2004 года сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету по налоговой декларации за июль 2003 года, в части суммы налога, приходящейся на товар, вывезенный в таможенном режиме экспорта.

Как указывалось выше, суммы налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0 процентов, принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, право на вычет сумм налога в указанной выше ситуации возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по реализации указанного товара, то есть за январь 2005 года.