III. Об учете в налоговых органах российских юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений

III. Об учете в налоговых органах российских юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений

1. В соответствии с положениями пункта 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.

Приказом МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255 "Об утверждении рекомендуемых форм сообщений, используемых при учете сведений о юридических и физических лицах" утверждена форма N С-09-3 "Сообщение о создании обособленного подразделения, расположенного на территории Российской Федерации" (далее - Сообщение по форме N С-09-3).

Формулировка пункта 2 статьи 23 Кодекса включает обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации не только о создании обособленного подразделения, но и о его реорганизации и ликвидации, что противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 83 и 84 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.

Таким образом, поскольку в статьях 83 и 84 Кодекса содержатся нормы, предусматривающие только создание обособленного подразделения и прекращение деятельности через свое обособленное подразделение, в Сообщение по форме N С-09-3 не включена обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации о реорганизации и ликвидации обособленного подразделения, установленная пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

В проекте Федерального закона N 181057-4 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", принятом Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении, настоящая коллизия устранена путем исключения из пункта 2 статьи 23 Кодекса положений о реорганизации и ликвидации обособленных подразделений.

При поступлении в налоговый орган по месту нахождения юридического лица Сообщения по форме N С-09-3, а также сведений ЕГРЮЛ о филиалах и представительствах юридического лица, на их основе производится анализ соблюдения налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления Сообщения по форме N С-09-3, и применение к организации штрафных санкций за его нарушение в соответствии со статьей 126 Кодекса.

При отсутствии в налоговом органе по месту нахождения организации сведений о постановке на учет организации в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения указанные выше сведения не позднее рабочего дня, следующего за днем их получения, по каналам связи направляются в налоговый орган, в котором организация обязана встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

2. В целях обеспечения контрольных мероприятий в пределах компетенции структурных подразделений налоговых органов, отвечающих за государственную регистрацию и учет юридических и физических лиц, рекомендуется руководствоваться следующим.

При поступлении в налоговый орган Заявления о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-1 (далее - Заявление по форме N 09-1-1), утвержденной Приказом МНС России N БГ-3-09/178, в обязательном порядке осуществляется контроль идентичности сведений об организации, содержащихся в базе данных ЕГРЮЛ местного, регионального либо федерального уровня, и в представленном Заявлении по форме N 09-1-1, в том числе в обязательном порядке проверяется совпадение сведений о руководителе юридического лица.

В случае несовпадения сведений о юридическом лице налоговый орган должен оперативно обратиться в налоговый орган по месту нахождения юридического лица (месту государственной регистрации) с запросом о предоставлении сведений ЕГРЮЛ. Ответ на запрос (сведения ЕГРЮЛ) направляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации не позднее рабочего дня, следующего за днем получения запроса.

На основании сведений ЕГРЮЛ организации направляется сообщение об оставлении подписанного неуполномоченным лицом заявления без рассмотрения.

Постановка на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется после получения сведений ЕГРЮЛ (в том числе выписки из ЕГРЮЛ, представленной юридическим лицом) о руководителе юридического лица, соответствующих представленным в Заявлении по форме N 09-1-1.

Процедура контроля идентичности сведений, установленная настоящим пунктом, в обязательном порядке осуществляется и при представлении в налоговый орган Заявления о снятии с учета юридического лица в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации, по форме N 09-1-4 (далее - Заявление по форме N 09-1-4), утвержденной Приказом N БГ-3-09/178.

3. В Кодексе не содержатся нормы, предусматривающие изменение места нахождения обособленного подразделения, и такой термин как "изменение места нахождения" в действующем законодательстве относится только к юридическому лицу.

В случае осуществления деятельности через обособленное подразделение по новому адресу (например, при прекращении действия договора аренды помещения и, в связи с этим, заключения российской организацией нового договора аренды помещения) организация должна осуществить процедуру закрытия и открытия обособленного подразделения.

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в налоговый орган, в котором организация состояла на учете по месту нахождения обособленного подразделения, представляется Заявление по форме N 09-1-4.

В соответствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Кодекса в налоговый орган по месту осуществления деятельности через обособленное подразделение представляется Заявление по форме N 09-1-1, а также одновременно представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Процедура снятия с учета и постановки на учет российской организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется в соответствии с порядком, установленным Приказом N БГ-3-09/178.

4. В Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме N 09-1-3 (далее - Уведомление по форме N 09-1-3), утвержденной Приказом N БГ-3-09/178, не содержится наименование обособленного подразделения и, соответственно, указанное уведомление в случае изменения наименования обособленного подразделения замене не подлежит.

Если организации было выдано Уведомление по форме N 09-1-3 с указанием в нем наименования обособленного подразделения, в случае представления в налоговый орган сведений об изменении наименования данного о