Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180 О порядке применения упрощенной системы налогообложения созданным в результате реорганизации юридическим лицом, а также о включении в состав расходов стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180

Вопрос: В связи с поступающими запросами от налоговых органов Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения по следующему вопросу:

- вправе ли вновь созданная в результате реорганизации путем преобразования организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения как правопреемник реорганизованного юридического лица?

По мнению ФНС России, такая организация не вправе продолжать применять вышеуказанный специальный налоговый режим налогообложения по следующим основаниям.

1. В соответствии с пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

При этом, согласно пункту 1 статьи 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Соответственно, с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.

Учитывая, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него должен распространяться порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный для вновь созданных организаций (пункт 2 статьи 346.13 Кодекса).

Таким образом, вновь созданное в результате преобразования юридическое лицо при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 346.12 Кодекса, вправе применять упрощенную систему налогообложения только при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленный пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса срок.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (вновь созданной организацией) вне зависимости от объекта налогообложения, ранее используемого реорганизованным юридическим лицом.

В связи с поступающими запросами от налоговых органов по вопросу о порядке включения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в состав расходов затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса, реализацией товаров признается в том числе передача на возмездной основе права собственности на товары.

Достаточно ли для включения в расходы стоимости покупных товаров, приобретенных для реализации фактов оплаты поставщику и реализации покупателю (переход права собственности состоялся), или кроме выполнения данных условий необходимо, чтобы товары были оплачены покупателем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваши письма от 31.07.2006 г. N 02-6-10/67 и от 03.08.2006 г. N 02-6-08/70 сообщает следующее.

1. Согласно п. 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с п. 1 статьи 16 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же момента преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренный п. 2 статьи 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на вновь созданные организации.

В частности, вновь возникшее юридическое лицо при соблюдении положений п. 3 статьи 346.12 Кодекса может в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, указав в нем выбранный объект налогообложения.

2. В соответствии с подп. 23 п. 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Согласно подп. 2 п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.

При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса (п. 2 статьи 39 Кодекса).

В соответствии с п. 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров), у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Следовательно, моментом реализации товаров у таких налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.

В связи с этим, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

ГАРАНТ:

См. также Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2006 г. N 03-11-04/2/10

ВРИО директора Департамента

А.И. Иванеев