Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2006 г. N 03-04-08/175 О порядке применения НДС в отношении услуг по организации перевозок импортируемых в Российскую Федерацию товаров, осуществляемых российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 августа 2006 г. N 03-04-08/175

Вопрос: Просим Вас предоставить разъяснения по вопросу применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг), связанных с перевозкой и экспедированием товаров, импортируемых в Российскую Федерацию.

По договору транспортной экспедиции наша компания, российское юридическое лицо, оказывает услуги, предусматривающие организацию перевозки грузов клиента и комплекс мероприятий, связанных с документальным и таможенным оформлением грузов, импортируемых в Российскую Федерацию. Непосредственно сама перевозка осуществляется силами сторонней организации. Стоимость услуги по организации перевозки разбивается на стоимость доставки до границы Российской Федерации и стоимость доставки по территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, услуги по организации перевозок, выполняемые российскими организациями, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

Просим Вас разъяснить, применяется ли нулевая ставка в отношении всей стоимости услуги по организации перевозки, включая доставку по территории Российской Федерации до пункта назначения, определенного сторонами договора.

Какую ставку налогообложения налогом на добавленную стоимость следует применять в отношении работ по документальному и таможенному оформлению грузов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации перевозок импортируемых в Российскую Федерацию товаров, осуществляемых российской организацией в рамках договора транспортной экспедиции, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по организации и сопровождению перевозок товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе транспортные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, при оказании российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по организации перевозок нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае организации перевозок ввозимых на территорию Российской Федерации товаров между пунктами, один из которых расположен за пределами территории Российской Федерации, а другой - на территории Российской Федерации, и при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 4 статьи 165 Кодекса. При этом ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется к стоимости всей услуги по организации перевозки, оказываемой налогоплательщиком как по территории иностранного государства, так и по территории Российской Федерации. Поэтому разбивать стоимость оказываемой услуги отдельно на стоимость организации перевозки до и после границы Российской Федерации, как указывается в вашем письме, не следует.

Что касается работ (услуг) по документальному и таможенному оформлению товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации, то на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса такие работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев