Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 августа 2006 г. N 03-04-08/169 О правомерности применения НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по организации перевозок и перевозке автомобильным транспортом товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, оказываемых на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 августа 2006 г. N 03-04-08/169

Вопрос: Просим дать разъяснения по следующему вопросу: правомерно ли начисление ООО на стоимость услуг по перевозке, организации перевозки грузов, импортируемых в Российскую Федерацию, налога на добавленную стоимость по ставке 18%?

Фактические обстоятельства:

1. ООО - российская организация, оказывающая услуги по автомобильной перевозке грузов или организации автомобильной перевозки (далее - перевозчик).

2. Перевозчик ведет учет по обычной системе налогообложения.

3. Заказчики услуг - российские организации.

4. Контрактов непосредственно со сторонами внешнеторговых сделок по купле-продаже товаров перевозчик не имеет, то есть перевозка не является частью стоимости товаров.

5. Деятельность по перевозке осуществляется только на территории РФ.

6. Контрактов с организациями, осуществляющими деятельность или находящимися на территории свободных таможенных зон, перевозчик не имеет.

7. Импортные грузы ввозятся на территорию РФ другими морскими видами транспорта. При этом таможенное оформление производится на основании коносаментов (перевозочных документов) иностранных организаций.

8. Перевозчик не принимает участия в процедурах таможенного оформления и декларирования товаров.

В случае недостаточности вышеизложенных фактических обстоятельств для рассмотрения данного вопроса готовы предоставить дополнительные сведения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу правомерности применения налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по организации перевозок и перевозке автомобильным транспортом товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, оказываемых на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации автомобильным транспортом, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе транспортные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, при оказании российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по организации перевозок и перевозке товаров автомобильным транспортом нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае ввоза этими налогоплательщиками товаров на территорию Российской Федерации при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 4 статьи 165 Кодекса.

Что касается услуг по организации перевозок и перевозке импортных товаров автомобильным транспортом между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, то на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев