Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/3/380 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/3/380

Вопрос: Планируем вид деятельности: ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.

При оказании данных услуг осуществляются материальные затраты (запчасти, расходные материалы и пр.). Реализация таких материальных затрат отражается в заказ-наряде с наценкой и не учитывается как отдельный вид деятельности - розничная торговля. Торгового зала с выставкой товара нет. Заказ-наряды оформляются в клиентской зоне автосервиса. В бухгалтерском учете это проводится следующими проводками:

Дт 20 Кт 10 - списаны на производство запчасти и расходные материалы без наценки по стоимости закупки;

Дт 62 Кт 90,1 - отражена реализация по заказ-наряду автосервиса (работа+запчасти);

Дт 90,2 Кт 20 - списана себестоимость.

В Налоговом кодексе нет разъяснений о материальных затратах для оказания услуг.

В письме УМНС РФ по С.-Пб. от 01.03.04 N 07-08/4468 говорится, что реализация запчастей, отраженных в заказ-наряде, не учитывается как отдельный вид деятельности - розничная торговля, а подлежит переводу на ЕНВД в рамках вида деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (включая все полученные доходы и произведенные расходы, связанные с данным видом деятельности). Но налоговая инспекция говорит, что если запчасти отпускаются с наценкой, то это отдельный вид деятельности и должен облагаться отдельно от автосервиса. Как правильно при оказании услуг вести учет и реализацию запчастей? Ведь если это под услуги, то это материалы и учитываются на сч. 10, а если товары, то сч. 41. Можно ли указывать в заказ-наряде стоимость запчастей с наценкой при ведении учета через сч. 10?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 19.06.2006 г. N 8 сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.

Как следует из письма, ваша организация планирует осуществлять ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств. При этом отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта предполагается осуществлять с торговой наценкой и выделять в заказах-нарядах отдельной строкой.

В данном случае, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".

Соответственно организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев