Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2006 г. N 03-11-04/2/179 О возможности применения обществом с ограниченной ответственностью упрощенной системы налогообложения в случае, если более 25 процентов уставного капитала общества будет принадлежать паевому инвестиционному фонду

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 августа 2006 г. N 03-11-04/2/179

Вопрос: В связи с неполучением ответа на запрос от 2 ноября 2005 года направляем Вам повторный.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.

На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 4.3.1. пункта 4 Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Общество с ограниченной ответственностью просит Вас дать письменное разъяснение по вопросу о возможности перехода общества с ограниченной ответственностью на упрощенную систему налогообложения, при условии, что более 25% долей уставного капитала Общества принадлежит венчурному паевому фонду, который в соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" от 29.11.2001 г. не является юридическим лицом, а оставшаяся часть долей уставного капитала Общества принадлежит физическим лицам.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.07.2006 N 316 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и повторно сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что организация (общество с ограниченной ответственностью) решила перейти на упрощенную систему налогообложения, при этом более 25 процентов уставного капитала будет принадлежать паевому инвестиционному фонду.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Статьей 11 Кодекса установлено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Данная норма основана на положении пункта 4 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.

Согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе доверительного управления, и из имущества, в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.

Таким образом, в силу специфики организационно-правовой формы ПИФа (отсутствие статуса юридического лица) и, учитывая, что ПИФ не является организацией, он не может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в том числе, применяющего упрощенную систему налогообложения.

Обращаем внимание, что огласно# пункту 3 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.

Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.

При этом, по нашему мнению, управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае, если доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25 %, то такое обществу# не может применять упрощенную систему налогообложения (подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса).

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев