Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2006 г. N 03-06-01-04/158 О порядке обложения налогом на имущество организаций имущества, учтенного жилищным накопительным кооперативом на забалансовом счете

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 августа 2006 г. N 03-06-01-04/158

Вопрос: 4 апреля 2006 года ЖНК (далее - кооператив) направил Министру финансов Российской Федерации, Руководителю ФНС России, в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, в Межрайонную инспекцию ФНС России N 10 по Санкт-Петербургу запросы с просьбой разъяснить следующий вопрос: вправе ли жилищный накопительный кооператив, зарегистрированный в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 года N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах", вести бухгалтерский учет имущества, приобретаемого для удовлетворения потребностей членов кооператива, используя рекомендации, предложенные рабочей группой экспертного совета Института профессиональных бухгалтеров России?

Указание на целесообразность использования этих рекомендаций содержится в письме Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ от 04.02.2005 года N 07-05-06/38 "О бухгалтерском учете в специализированных потребительских кооперативах граждан", подписанном директором департамента.

В ответ на наши запросы пришли письма из Межрайонной инспекции ФНС России по Санкт-Петербургу от 15.05.2006 года N 05-05/02226, Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 03.05.2006 года N 02-06/11290, ФНС России от 03.05.2006 года N 21-4-04/212, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено информирование налоговыми органами налогоплательщиков по вопросам бухгалтерского учета. Кроме того, в ФНС России рекомендовали нам обратиться в Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ или в финансовый орган соответствующего субъекта Российской Федерации.

В то же время из Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации пришло письмо от 10.05.2006 года N  07-05-06/110, что "...в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, ...в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций".

На основании и в соответствии со статьей 12 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года N 2-ФКЗ "О правительстве Российской Федерации":

"Правительство Российской Федерации руководит работой федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти и контролирует их деятельность.

Федеральные министерства и иные федеральные органы исполнительной власти подчиняются Правительству Российской Федерации и ответственны перед ним за выполнение порученных задач", а также Регламентом Правительства Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июня 2004 года N 260).

Просим:

1. Провести оценку действиям должностных лиц Министерства финансов РФ, Федеральной регистрационной службы РФ и т.д.

2. Направить наше обращение от 19.06.2006 года, для рассмотрения и ответа органам исполнительной власти, в компетенцию которых входят поставленные в обращении вопросы, а именно: будет ли имущество, приобретенное жилищным накопительным кооперативом, зарегистрированным в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 года N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах", для удовлетворения потребностей своих членов (в данном случае - жилые помещения), учтенное на забалансовом счете, являться объектом налога на имущество, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ "объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета"

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел ваше письмо от 19.06.2006 г. N 2/06-06-19, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Законом Российской Федерации от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".

Из вышеназванных законодательных и нормативных актов следует, что на балансе организации может учитываться в составе основных средств только имущество, находящееся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (пункт 2 статьи 8 Закона Российской Федерации N 129-ФЗ, пункты 10, 22, 49, 52 Приказа Минфина России N 91н).

Поэтому жилые помещения, находящиеся в собственности членов жилищного кооператива, а также общее имущество этих граждан в жилом доме, находящееся в долевой собственности, подлежит отражению в бухгалтерском учете жилищного кооператива за балансом.

При этом в отношении находящегося на праве собственности имущества жилищного кооператива, отмечаем, что оно должно отражаться на балансе данной организации в составе основных средств на счете 01 "Основные средства".

Таким образом, учитывая требование пункта 1 статьи 374 Кодекса, имущество, учтенное жилищным накопительным кооперативом на забалансовом счете, не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций.

При этом сообщаем, что граждане - члены жилищного кооператива, в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", являются плательщиками налога на строения, помещения и сооружения по находящимся в их собственности помещениям, признаваемым объектом налогообложения.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев