Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. N 03-04-08/147 О порядке применения НДС в отношении услуг по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь, агентских услуг, связанных с транспортировкой таких товаров, а также услуг по предоставлению в пользование вагонов для перевозки указанных товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 июля 2006 г. N 03-04-08/147

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, агентских услуг, связанных с транспортировкой таких товаров, а также услуг по предоставлению в пользование вагонов для перевозки указанных товаров сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.

Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке железнодорожным транспортом российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, агентских услуг, связанных с транспортировкой указанных товаров и услуг по предоставлению в пользование вагонов для перевозки данных товаров, следует руководствоваться нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, пунктом 1 статьи 164 Кодекса определен перечень работ и услуг, реализация которых подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В данный перечень включены работы и услуги по организации и сопровождению перевозок вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а также работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, в том числе выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. При этом на основании статьи 165 Кодекса нулевая ставка налога на добавленную стоимость предоставляется только при наличии документов, предусмотренных данной статьей 165 Кодекса, в том числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам по транспортировке российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и в отношении которых таможенный контроль отменен, в том числе железнодорожным транспортом, и агентским услугам, связанным с транспортировкой указанных товаров, а также по услугам по предоставлению в пользование вагонов для перевозки данных товаров, статьей 165 Кодекса не предусмотрен. Поэтому указанные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. При этом в соответствии с положениями статей 171 и 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления налогооблагаемых операций, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). Поэтому суммы налога на добавленную стоимость по вышеуказанным услугам, использованным для осуществления операций по реализации российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщается, что в настоящее время проводится работа по подготовке проектов вышеуказанного протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. Данным проектом применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не предусматривается.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

Н.А. Комова