Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2006 г. N 03-05-02-04/137 О порядке налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 августа 2006 г. N 03-05-02-04/137

Вопрос: Убедительно просим ответить нам на вопрос: вправе ли государственное учреждение, которое наряду с основной ветеринарной деятельностью, финансируемой из областного бюджета, осуществляет предпринимательскую деятельность - ветеринарные услуги, перейти на ЕНВД? Если да, то в части какой численности работников может быть применен ЕНВД - в отношении среднесписочной численности по основной деятельности, финансируемой из бюджета, или в отношении численности работников, на которых оформлен приказ об оказании платных ветеринарных услуг и право на оформление ветеринарных документов?

Порядок распределения физического показателя "количество работников" при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, Налоговый кодекс не содержит.

Государственное учреждение, финансируемое из бюджета и занимающееся платными услугами, перечисляет ЕСН полностью - 26,2 %. Должна ли организация в случае перехода на ЕНВД в части доходов из бюджета пересчитать ЕСН в размере только страховых взносов на обязательное пенсионное страхование -14 %, как настаивает на этом налоговая инспекция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.06.2006 N 21 и сообщает следующее.

С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе оказания ветеринарных услуг.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.26 Кодекса для вида предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг при исчислении суммы единого налога на вмененный доход используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". При этом порядок распределения указанного физического показателя при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход, Кодексом не определен, поэтому при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении оказания ветеринарных услуг по коду подгруппы 083000 "Ветеринарные услуги" ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.

Поскольку основная деятельность вашей организации - государственного учреждения финансируется из бюджета, то она может перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности только в отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных ветеринарных услуг и на основании раздельного учета по видам деятельности.

Вместе с тем, по основному виду деятельности, финансируемой из областного бюджета, организация является плательщиком единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам по ставкам, установленным статьей 241 Кодекса.

В части предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, ваша организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации с выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, на основании раздельного учета деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств, и предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев