Письмо УФНС России по г. Москве от 21 августа 2006 г. N 20-12/74624 О порядке учета долга ликвидированного кредитного учреждения, образовавшегося в результате списания с расчетного счета организации средств в уплату налогов, не зачисленных на соответствующие счета бюджета

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 августа 2006 г. N 20-12/74624

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу порядка списания на расходы для целей исчисления налога на прибыль долга кредитного учреждения, образовавшегося в результате списания средств в уплату налогов с расчетного счета организации и их незачисления на соответствующие счета бюджета, в случае ликвидации данного кредитного учреждения сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 Кодекса признаются:

- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

- те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.

По общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица (ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Статьей 2 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" определено, что под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", с учетом особенностей указанной регистрации, установленных Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (п. 3 ст. 50.44 Закона N 40-ФЗ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы, находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными долгами на основании записи об исключении банка из Единого государственного реестра.

Согласно статьям 6 и 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц", содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.

Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности банка по остатку средств на расчетном счете организации к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли будет наличие указанной выписки.

Кроме того, долг должен быть подтвержден на основании обращения кредитора для погашения задолженности банка в процессе банкротства банка (включение в реестр кредиторов).

Таким образом, суммы убытков по указанным выше долгам, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в государственный реестр.

Если запись о ликвидации банка сделана в государственном реестре 13 мая 2005 года, документально подтвержденная сумма безнадежного долга банка могла быть учтена при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2005 год.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве

А.Г. Луканина