Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626 Налоговый учет надбавок за работу на Крайнем Севере

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате труда в виде надбавок к заработной плате для молодежи за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях сообщает следующее.

В целях налогообложения прибыли, согласно положениям статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так, в соответствии с пунктом 12 статьи 255 Кодекса в состав расходов на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

При этом следует иметь в виду, что нормы Кодекса не регулируют вопросы трудового законодательства.

Согласно положениям статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, при рассмотрении вопроса о размере процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации и иными законодательными актами.

Так, согласно статье 11 Закона Российской Федерации от 19.02.93 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 10 Закона для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.

Согласно статье 10 указанного Закона, размер процентной надбавки устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российский Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.

Согласно статье 317 Трудового кодекса Российской Федерации, лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.

Статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривается, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Учитывая, что до настоящего времени Правительством Российской Федерации соответствующий нормативный правовой акт не утвержден, следует руководствоваться размерами районных коэффициентов к заработной плате, установленных решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти (в частности, исходя из положений постановления Правительства Российской Федерации от 17.04.2006 N 216).

В то же время обращаем ваше внимание на тот факт, что в пункте 12 статьи 255 Кодекса речь идет о процентных надбавках за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно коллективному договору, ОАО выплачивает процентную надбавку к заработной плате молодым работникам с первого дня работы в объединении.

По нашему мнению, действия ОАО не соответствуют положению пункта 12 статьи 255 Кодекса, так как установление для молодежи надбавки к заработной плате с первого дня работы в объединении игнорирует условие об учете непрерывного стажа работы, то есть речь идет не о проживании и общем стаже работы в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а о непрерывном стаже работы на данном конкретном предприятии, расположенном в Комсомольске-на-Амуре.

За разъяснениями, что такое "непрерывный стаж работы" и какой размер надбавки к заработной плате объединение может установить (для района Комсомольск-на-Амуре), как и было сказано в письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-03-04/1/433, необходимо обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев