Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 сентября 2006 г. N 03-04-15/170 О порядке применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 сентября 2006 г. N 03-04-15/170

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос:

В Федеральную налоговую службу поступают запросы Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации по вопросам, касающимся порядка применения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) и пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса в отношении операций по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 165 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС предусмотрено представление в налоговые органы в том числе таможенной декларации (ее копии) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Таможенный кодекс Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2004 года, предусматривает завершение таможенного режима переработки на таможенной территории по истечении срока переработки вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

В соответствии с пунктом 21 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТК России от 21.08.2003 N 915, при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в первом подразделе графы 1 "Тип декларации" грузовой таможенной декларации ставится символ "ЭК", а во втором подразделе этой графы проставляется код таможенного режима по классификатору таможенных режимов, в частности переработки на таможенной территории. При этом таможенному режиму переработки на таможенной территории в соответствии с классификатором таможенных режимов, утвержденным приказом ГТК России от 23.08.2002 N 900, присвоен код 51.

Таким образом, положения Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года, предусматривая право налогоплательщиков, реализующих работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, на применение наловой ставки 0 процентов по НДС, предусматривали порядок подтверждения обоснованности ее применения, который в условиях действующего таможенного законодательства налогоплательщиками не может быть реализован.

Указанная ситуация привела к тому, что начиная с 1 января 2004 года налогоплательщиками, реализующими работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, представляются в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС таможенные декларации, в которых указан код таможенного режима 51 .

Налоговые органы, руководствуясь вышеупомянутыми положениями Налогового кодекса, признают применение указанными налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по НДС необоснованным и отказывают в возмещении сумм НДС.

Вместе с тем арбитражная практика по указанному вопросу сложилась не в пользу налоговых органов. По мнению судов, указание в таможенной декларации на таможенный режим переработки на таможенной территории не препятствует применению налогоплательщиками, реализующими работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, налоговой ставки 0 процентов по НДС.

Так, Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации при рассмотрении заявления налогового органа о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Нижегородской области по делу N А43-1530/2005-30-62 в определении от 17.10.2005 N 11885/05 отказано в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указанного дела по тому основанию, что вывоз продукции из Российской Федерации в режиме переработки на таможенной территории не предполагает обратного ввоза, что свидетельствует о том, что по сути товар вывезен в режиме экспорта.

Что касается положений пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года, то они предусматривают представление налогоплательщиками, реализующими вышеуказанные работы (услуги), таможенных деклараций (их копий) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации, независимо от таможенного режима в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом.

Учитывая вышеизложенное, ФНС России просит Минфин России высказать свою позицию по вопросу, касающемуся порядка применения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса и пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса в отношении операций по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории, в периодах 2004 - 2005 гг., а также начиная с 1 января 2006 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории. При этом пунктом 4 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога в размере 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации) с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

В связи с тем, что для подтверждения обоснованности применения ставки налога в размере 0 процентов в отношении указанных услуг налоговые органы должны располагать информацией о фактическом применении налогоплательщиками таможенного режима переработки на таможенной территории, то к иным документам, предусмотренным пунктом 4 статьи 165 Кодекса, могут относиться таможенные документы, в том числе копии грузовых таможенных деклараций, в соответствии с которыми производилось таможенное оформление товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации для переработки, и продуктов переработки, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов.

Одновременно сообщается, что на запрос от 27 января 2006 г. N 03-2-02/164, указанный в вашем письме, ответ направлен 13 марта 2006 г. N 03-04-15/57.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комовав