Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 сентября 2006 г. N 03-11-05/212 О порядке определения значения корректирующего коэффициента К2 при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 сентября 2006 г. N 03-11-05/212

Вопрос: Прошу дать разъяснение по следующей ситуации.

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и занимаюсь предпринимательской деятельностью в области розничной торговли. Имеется торговый павильон по продаже автомобильных запчастей российского производства, наемный работник по трудовому договору один. Павильон работает с понедельника по субботу (шестидневная рабочая неделя). Выходной - воскресенье.

Трудовой кодекс обязывает предоставлять сотрудникам выходные дни. При пятидневной рабочей неделе выходных два, при шестидневной - один. При этом общим выходным, согласно ст. 111 Трудового кодекса, является воскресенье. Работа в выходные дни не допускается (ст. 113 ТК РФ).

Кроме этого существуют нерабочие праздничные дни, перечень которых приведен в статье 112 Трудового кодекса. В эти дни работать также нельзя.

Получается, что в выходные, а также праздничные дни деятельность не ведется в связи с тем, что по законодательству РФ предприниматель не имеет права привлекать работника к работе в выходные и нерабочие праздничные дни.

Самостоятельно работать в павильоне нельзя, т.к. с работником заключен письменный договор о полной материальной ответственности, согласно ст. 244 Трудового кодекса РФ, товар передан под роспись. Таким образом, доступ в павильон в выходные и праздничные дни исключен и, соответственно, предпринимательская деятельность в эти дни не ведется.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса, коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В письме Министерства финансов РФ от 30 января 2006 г. N 03-11-03/3 указано, что независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном в п. 6 ст. 346.29 НК РФ порядке.

Также в письме Министерства финансов РФ от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40 было дано разъяснение по учету дней при работе магазина шесть дней в неделю. То есть разъяснена аналогичная ситуация, разрешающая применять корректировку коэффициента К2.

В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение: может ли предприниматель произвести корректировку коэффициента К2 с учетом фактического времени ведения предпринимательской деятельности в связи с предоставлением выходных и праздничных дней работнику согласно действующему трудовому законодательству РФ и условиям заключенного с ним трудового договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу определения значения корректирующего коэффициента К2 при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и сообщает следующее.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), для целей применения единого налога на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Значения коэффициента К2 с 1 января 2006 года определяются в соответствии с Федеральным законом от 18 июня 2005 года N 64-ФЗ, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, кроме выходных дней) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому, независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход Вы можете скорректировать поправочный коэффициент К2, с учетом фактического периода, времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая предоставленные работникам выходные и праздничные дни. При этом расчет коэффициента К2 Вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова