Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/647 О порядке налогообложения выплат, осуществляемых работникам во время командировки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/647

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ФГУП в связи с возникшей необходимостью просит дать разъяснение по следующим вопросам.

Согласно приказу руководителя, работникам предприятия, командированным на полигоны МО и в районы, за проживание в которых по законодательству к заработной плате начисляется районный коэффициент, на время командировок устанавливается надбавка к тарифной ставке (окладу). Данные выплаты предусмотрены в коллективном договоре.

1. Вправе ли предприятие учесть для целей налогообложения прибыли надбавки к тарифным ставкам и окладам?

2. Подлежат ли налогообложению ЕСН указанные выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения выплат, осуществляемых работникам во время командировки, и сообщает следующее.

1. Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Учитывая изложенное, в случае, если системой оплаты труда, действующей в организации, предусмотрено, что на время командировки работникам устанавливается надбавка к тарифной ставке, указанная надбавка учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

2. Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предприятиям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, выплаты в форме надбавки к тарифной ставке, выплачиваемой работникам во время командировки, предусмотренные коллективным договором, подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев