Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2006 г. N 03-06-02-04/129 О порядке исчисления авансовых платежей по земельному налогу при прекращении права пользования земельным участком в течение налогового периода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 сентября 2006 г. N 03-06-02-04/129

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Налоговым кодексом, гл. 31, ст. 396, п.п. 6, 7, предусмотрено исчисление суммы авансового платежа (земельного налога) производить по истечении первого, второго и третьего кварталов с учетом коэффициента, в зависимости от количества месяцев пользования земельным участком.

При расчете авансовых платежей в соответствии с утвержденными приказом Министерства финансов РФ Рекомендациями по строке с кодом 210 указывается отчетный период 3, 6, 9.

По итогам расчета с учетом данных Рекомендаций и устных разъяснений межрайонных ИФНС России по Тверской области величина авансовых платежей превышает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Пример:

- кадастровая стоимость участка - 2 806 285 рублей,

- налоговая ставка - 1,5 %,

- отчетный период квартал,

- право пользования земельным участком прекращено - 25 мая 2006 г,

- К2 за 1 квартал (отчетный период 3 месяца) - 1,

- К2 за 2 квартал (отчетный период 6 месяцев) - 0,83 (5/6),

- К2 за 3 квартал (отчетный период 9 месяцев) - 0,56 (5/9).

В соответствии с Рекомендациями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ, по строке с кодом 210 указывается отчетный период 3,6,9, а не квартал, т.е. 3, соответственно, при прекращении права пользования участком во второй половине мая по строке 210 за отчетный период 6 месяцев указывается 5, а по строке 220 рассчитывается коэффициент К2 5/6 = 0,83, за отчетный период 9 месяцев коэффициент составит 5/9 = 0,56. Сумма платежа рассчитывается за:

- 1 квартал (3 месяца отчетный период) - 2806285 * 1,5/100/4 = 10524 рубля,

- 2 квартал (6 месяцев отчетный период) - 2806285 * 1,5/100/4*0,83 = 8735 рублей,

- 3 квартал (9 месяцев отчетный период) - 2806285 * 1,5/100/4*0,56 = 5893 рубля.

Сумма авансовых платежей - 25152 рубля, при этом сумма налога - 17680 рублей (2806285*1,5/100*0,42), где коэффициент К2, рассчитанный по строке 220, определяется как 5/12 = 0,42.

Следовательно, возникает переплата по платежам земельного налога в сумме 7472 рубля, налоговая декларация по земельному налогу имеет отрицательное значение, а налогоплательщик вынужден писать заявление на возврат излишне перечисленных сумм налога, на этот период денежные средства налогоплательщика выбывают из оборота.

Таким образом, предлагаем изменить утвержденные Рекомендации по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, а именно:

1. Отчетный период в каждом квартале составляет 3 месяца.

2. Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу не заполняется в тех отчетных периодах, в которых прекращается право собственности (постоянного бессрочного) пользования на земельный участок.

Тогда в данном примере заполняется только 2 формы налогового расчета по авансовым платежам за 1 и 2 кварталы 2006 г. Сумма платежа рассчитывается за:

- 1 квартал (3 месяца отчетный период) - 2806285 * 1,5/100/4 = 10524 рубля,

- 2 квартал (3 месяца отчетный период) - 2806285 * 1,5/100/4*0,67 = 7051 рубль, где 0,67 = 2/3.

Сумма авансовых платежей за отчетные периоды 1 и 2 квартала года - 17575 рублей, при этом сумма налога - 17680 рублей, следовательно, к оплате за налоговый период причитается 105 рублей.

Такой порядок расчета находится в полном соответствии с Налоговым кодексом.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по использованию утвержденных Рекомендаций по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (Приложение N 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 19.05.2005 г. N 66н) при прекращении права пользования земельным участком в течение года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо учреждения от 16.08.2006 N 1404 о порядке исчисления авансовых платежей по земельному налогу при прекращении права пользования земельным участком в течение налогового периода и сообщает.

Согласно статье 393 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Пунктом 6 статьи 396 Кодекса установлено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (пункт 7 статьи 396 Кодекса).

При рассмотрении вопроса об уплате земельного налога (авансовых платежей) и представления налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) положения статьи 396 Кодекса применяются во взаимосвязи с положениями статьи 45 части первой Кодекса, согласно которым обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, и налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании этой нормы Кодекса налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу в отношении земельного участка, право на который прекращено в течение налогового периода, до срока представления налоговой декларации, установленного пунктом 3 ст. 398 Кодекса.

Поскольку из письма учреждения следует, что право пользования земельным участком прекращено 25 мая 2006 года, то организация вправе уплатить после этого срока не авансовый платеж, а сумму земельного налога за 2006 по установленному сроку уплаты авансового платежа за полугодие 2006 года, представив налоговую декларацию за налоговый период по сроку представления расчета по авансовому платежу, т.е. до 31 июля 2006 года.

Поэтому в данном случае авансовые платежи после окончания полугодия и 9 месяцев организацией уплачиваться не должны.

Доплата земельного налога за 2006 год, которую следовало уплатить организации по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу по окончании полугодия (вместо уплаченного организаций# авансового платежа за полугодие в сумме 8735 рубля#), составила 7156 рублей ((кадастровая стоимость 2806285 х коэффициент 0,42(5/12) х ставка 1,5%) - авансовый платеж за 1 квартал 10524).

Согласно статье 81 Кодекса организация вправе представить уточненный расчет по авансовому платежу за полугодие с нулевыми показателями с одновременным представлением налоговой декларации за 2006 год.

Возврат (зачет) излишне уплаченной учреждением суммы земельного налога в размере 1579 рублей осуществляется по заявлению налогоплательщика в предусмотренном статьей 78 Кодекса порядке.

Заместитель начальника Департамента

А.И. Иванеев