Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143 О порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат на экспертизу продуктов, в том числе алкогольных напитков

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143

Вопрос: Руководствуясь статьями 469 и 474 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом "О качестве и безопасности пищевых продуктов", Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 г. N 55, оптовые организации проводят экспертизу продуктов (в том числе алкогольных напитков), предназначенных для поставки получателям. Указанная экспертиза проводится с привлечением лабораторий, аккредитованных на право проведения соответствующих испытаний.

В целях обеспечения раздельного хранения продукции, прошедшей экспертизу, от продукции, предназначенной для экспертизы, а также защиты организации от предъявления получателями необоснованных претензий по продукции, которая могла быть поставлена получателю другим поставщиком, оптовые организации наносят на каждую единицу продукции, прошедшей экспертизу, самоклеющуюся наклейку (стикер) с информацией о продукции и поставщике, которая подтверждает проведение проверки ее качества.

В договорах на поставку такой продукции указано, что поставляющая организация обеспечивает проверку качества поставляемой продукции, подтверждением чему является информация, наносимая организацией на единицу товара.

Просим Вас разъяснить, признаются ли расходами, уменьшающими полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль, затраты организации, связанные с проведением экспертизы продуктов и нанесением на каждую единицу продукции информации о том, что продукция проверена.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций затрат на экспертизу продуктов, в том числе алкогольных напитков, и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". В соответствии со статьей 18 указанного закона, подтверждение соответствия осуществляется, в том числе, в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.

Пунктом 2 статьи 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" установлено, что добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.

Для целей налогообложения прибыли организаций расходы на сертификацию продукции и услуг, в том числе, осуществляемую в добровольной форме, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Учитывая изложенное, расходы на проведение добровольной экспертизы продуктов питания учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что указанная экспертиза проводится в форме подтверждения соответствия в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Данные расходы учитываются в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса, при условии их соответствия требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев