Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/2/171 О применении упрощенной системы налогообложения при оплате проектных работ, выполненных субподрядной организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 августа 2006 г. N 03-11-04/2/171

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 28.07.2006 N 133 сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При этом не учитываются доходы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса.

Поскольку статьей 251 Кодекса не предусмотрено исключение из объекта налогообложения организации - генерального подрядчика денежных сумм, поступающих от заказчика за работы, выполненные субподрядными организациями, организации-генподрядчики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", должны учитывать при определении налоговой базы всю сумму, поступившую от заказчика.

Согласно письму ваша организация является генподрядчиком по договору выполнения проектных работ и привлекает к выполнению отдельных видов проектных работ субподрядные проектные организации. При этом генеральным договором предусмотрено осуществление оплаты заказчиком субподрядчику за выполненную им работу на расчетный счет субподрядчика, минуя расчетный счет генподрядчика, на основании договора уступки права требования.

В связи с этим следует иметь в виду, что, согласно п. 1 статьи 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Таким образом, заключение договора уступки требования (права требования) вашей организацией - генподрядчиком по договору выполнения проектных работ с организацией-субподрядчиком предполагает передачу организацией субподрядчиком денежных средств вашей организации в счет требований вашей организации к заказчику.

Как следует из вашего, письма, фактически заказчиком осуществляется оплата работ субподрядчика, минуя счет вашей организации-генподрядчика.

Это противоречит положениям статьи 762 ГК РФ, согласно которым по договору подряда на выполнение проектных работ заказчик осуществляет оплату работ подрядчику, а не иным лицам.

В связи с изложенным оплата заказчиком стоимости проектных работ, выполненных субподрядной организацией, на счет субподрядной организации противоречит действующему законодательству и поэтому может рассматриваться как уклонение от налогообложения путем занижения объекта налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев