Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2006 г. N 03-11-02/217 Об определении остаточной стоимости основных средств при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2006 г. N 03-11-02/217

Вопрос: О порядке применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

В связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков просим дать разъяснения по вопросу учета расходов на приобретение основных средств налогоплательщиками, применявшими упрощенную систему налогообложения и выбравшими объект налогообложения "доходы", при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, а также при смене ими с 01.01.2006 года объекта налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Принимая во внимание, что в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" объекты основных средств фактически эксплуатировались, следовательно, расходы на приобретение основных средств имели место, но не учитывались налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, в связи с выбором ими объекта налогообложения "доходы" и применением пониженной ставки налогообложения - 6%.

В связи с этим при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, а также при смене объекта налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" расходы на приобретение основных средств за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" определяются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом в налоговом учете на дату перехода с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" на общий режим налогообложения либо на дату смены объекта налогообложения остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, будет равна нулю.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, следует определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, которая исчисляется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" на сумму расходов, определенную за период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы" в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 29.08.2006 г. N 02-6-08/103 сообщает следующее.

В соответствии с п. 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 статьи 346.16 Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость таких основных средств определяется путем уменьшения их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения на сумму произведенных за период этой системы налогообложения расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 указанной статьи Кодекса.

Глава 26.2 Кодекса не предусматривает уменьшение остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", на сумму расходов, определенных в соответствии с подп. 3 п. 3 статьи 346.16 Кодекса, при переходе на другие режимы налогообложения.

Указанная глава Кодекса также не содержит положения, запрещающего организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", определять остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения этой системы налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения.

Поэтому, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" определяется на дату перехода на общий режим налогообложения в размере их остаточной стоимости на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если организация приобрела основные средства в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", то при переходе на общий режим налогообложения она учитывает их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета.

При смене объекта налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов", остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается в составе расходов после изменения объекта налогообложения в порядке, установленном подп. 3 п. 3 статьи 346.16 Кодекса.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", при изменении объекта налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов" не определяется и расходы на их приобретение не учитываются.

Директор Департамента

М.А. Моторин