Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2006 г. N 03-05-01-03/136 Об имущественном налоговом вычете

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 октября 2006 г. N 03-05-01-03/136

Вопрос: Об имущественном налоговом вычете.

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке предоставления имущественных налоговых вычетов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

1. В договоре купли-продажи квартиры (договоре на долевое участие в строительстве жилья) в качестве покупателя (застройщика) выступает один из супругов. В акте приема-передачи квартиры и платежных документах, подтверждающих факт уплаты денежных средств, также фигурирует один из супругов, который представил в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц с заявленным в ней имущественным налоговым вычетом. При этом согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности квартира принадлежит обоим супругам на праве общей совместной собственности.

В этой связи ФНС России просит разъяснить, может ли в данном случае налогоплательщик, который произвел расходы по приобретению квартиры, получить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей.

2. В договоре купли-продажи квартиры (договоре на долевое участие в строительстве жилья) в качестве покупателей (застройщиков) выступают оба супруга. В акте приема-передачи квартиры также фигурируют оба супруга. В свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано, что квартира принадлежит обоим супругам на праве общей совместной собственности. При этом платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из супругов.

Налоговая декларация представлена тем из супругов, который произвел расходы по приобретению квартиры. К декларации приложено заявление супругов о распределении имущественного налогового вычета в размере 100% тому из супругов, который произвел оплату приобретенной квартиры и представил налоговую декларацию, и 0% другому супругу.

В этой связи ФНС России просит разъяснить, может ли в данном случае налогоплательщик, который произвел расходы по приобретению квартиры, получить имущественный налоговый вычет в размере 1 млн. рублей.

3. Физические лица, которые осуществляли приобретение квартиры и произвели соответствующие расходы по приобретению в период до 1 января 2001 года, имели право на получение налоговой льготы по подоходному налогу с физических лиц, предусмотренной подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с года, в котором была приобретена квартира, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства.

Часть вторая Кодекса, в том числе и глава 23 "Налог на доходы физических лиц", в соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) введена в действие с 1 января 2001 года. Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 220 указанной главы Кодекса регулируют порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, в том числе квартиры, произведенным после 1 января 2001 года.

С учетом положений статьи 31 Федерального закона часть вторая Кодекса может применяться к правоотношениям, возникшим до введения ее в действие. При этом такое применение затрагивает права и обязанности, которые возникли после 1 января 2001 года.

В этой связи ФНС России просит разъяснить, вправе ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части расходов на приобретение квартиры, произведенным в 1999 году, при подаче в налоговый орган деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2003, 2004 и 2005 годы, при условии, что налогоплательщик ранее не пользовался имущественным налоговым вычетом, и в каком размере может быть предоставлен указанный вычет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 29.08.2006 N 01-2-02/893 об имущественном налоговом вычете и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

1. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически понесенных расходов.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей.

В случае приобретения имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество, независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что если оплата расходов по строительству квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по строительству квартиры.

Таким образом, если в соответствии с заявлением супругов, в чьей общей совместной собственности находится приобретенная квартира, имущественный налоговый вычет распределен целиком в пользу одного из супругов, этому супругу может быть предоставлен такой вычет в размере 1000000 рублей вне зависимости от того, кто из супругов является стороной договора на приобретение квартиры или в акте приема-передачи квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на оплату квартиры.

2. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российском Федерации" (далее Закон) часть вторая Кодекса введена в действие с 1 января 2001 года.

При этом согласно абзацу второму статьи 31 Закона по правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникли после введения ее в действие.

Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 Кодекса связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.

Следовательно, в соответствии с вышеуказанным абзацем вторым статьи 31 Закона от 05.08.2000 налогоплательщики, осуществившие расходы в виде оплаты стоимости строительства либо приобретения жилья до 1 января 2001 г., имели право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003, 2004 и 2005 годы.

Директор Департамента

М.А. Моторин