Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/2/199 О порядке признания расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2006 г. N 03-11-04/2/199

Вопрос: Просим Вас разъяснить, как предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект обложения - доходы минус расходы), может включить стоимость товаров в расходы в следующей ситуации.

Товары были приобретены, оплачены предприятием, а затем оно реализовало их своим покупателям. Реализация проходила так: предприятие сначала отгрузило товары, а через неделю получило за них деньги. В какой момент предприятие может включить стоимость товаров в расходы - сразу после отгрузки или только после того, как получит деньги?

Ответ: Департамента# налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учитывать при налогообложении расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу.

При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 39 Кодекса момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Кодекса.

Так у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса, датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Следовательно, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары.

В связи с этим при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями. В рассматриваемом случае в момент поступления средств на счета в банках или в кассу организации-продавца.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев