Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-05-02-04/155 О порядке начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на вознаграждения членам совета директоров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2006 г. N 03-05-02-04/155

Вопрос: Закрытое акционерное общество, именуемое далее - общество, просит разъяснить, является ли единовременное вознаграждение по итогам года членам совета директоров, которые одновременно являются штатными сотрудниками общества (т.е. работают в обществе в должности генерального директора, заместителя генерального директора, главного бухгалтера), выплаченное на основании решения общего собрания акционеров из чистой прибыли, объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Общество осуществляет свою коммерческую деятельность в соответствии с Уставом. Основными видами деятельности общества являются:

- закупка и переработка зерна для производства муки, отрубей, мучных смесей в целях обеспечения населения хлебопродуктами;

- предоставление в аренду находящихся в собственности общества зданий, сооружений, оборудования и др.;

- обучение (повышение квалификации, подготовка и переподготовка) кадров перерабатывающей промышленности.

Общество применяет общую систему налогообложения.

Общее руководство коммерческой деятельностью общества осуществляет совет директоров. Компетенция совета директоров ограничена положением о совете директоров ЗАО. Основным местом работы некоторых членов совета директоров является общество, где члены совета директоров работают в должности генерального директора, заместителя генерального директора, главного бухгалтера.

По итогам года решением общего собрания акционеров членам совета директоров выплачивалось вознаграждение.

Источник выплаты - чистая прибыль отчетного года.

Вознаграждение членам совета не учитывалось при формировании цен на готовую продукцию и услуги, а также при формировании налогооблагаемой прибыли.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.10.06 N А-6-13/523 по вопросам начисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на вознаграждения членам совета директоров и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Таким образом, принятие решения общим собранием общества о выплате вознаграждений членам советов директоров является правом акционерного общества, а не его обязанностью.

Размеры таких вознаграждений устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона N 208-ФЗ к компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов директоров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.

Учитывая, что вознаграждения членам совета директоров производятся не на основании вышеуказанных договоров, а на основании решения общего собрания акционеров общества, то они не могут являться объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений пункта 1 статьи 236 Кодекса и пункта 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ.

Вместе с тем, отдельные члены совета директоров в качестве физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с акционерным обществом и осуществлять руководство текущей деятельностью акционерного общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер и т.д.), при этом выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым договорам, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, следует разграничивать выплаты и вознаграждения, связанные с исполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, от вознаграждений, связанных с исполнением ими функций членов совета директоров общества.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев