Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2006 г. N 03-07-01-02/53 О порядке применения положений главы 26 Налогового кодекса РФ в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 октября 2006 г. N 03-07-01-02/53

Вопрос: 1. Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 15.08.2006 N 21-2-04/35 о предоставлении разъяснений по вопросу применения отдельных положений Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" сообщает следующее.

Согласно вышеназванному Федеральному закону соответствующие льготы по налогу на добычу полезных ископаемых применяются при наличии прямого метода учета количества добытой нефти на участке недр.

В соответствии со статьей 339 Налогового кодекса Российской Федерации при прямом методе требуется использование измерительных средств и устройств в отношении соответствующего количества добытого полезного ископаемого. Косвенный метод состоит в определении количества добытого полезного ископаемого по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. При косвенном методе не учитываются фактические потери полезного ископаемого.

Возникает вопрос о методе определения количества добытого полезного ископаемого в случае разработки налогоплательщиком нескольких участков недр и подготовки извлекаемой нефти на едином пункте сбора.

Измерение количества товарной нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной), добытой на участке недр, в этом случае не производится, в связи с чем необходимо использовать данные о ее содержании в общем количестве товарной нефти. Кроме того, в процессе подготовки нефти недропользователь несет потери полезного ископаемого.

Учитывая изложенное, ФНС России просит разъяснить:

- какой метод определения количества добытого полезного ископаемого применяется в случае подготовки нефти разных участков недр на едином пункте?

- подлежат ли в указанном случае учету в целях налогообложения фактические потери полезного ископаемого?

2. В связи со вступлением в силу с 1 января 2007 года Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" Федеральная налоговая служба просит сообщить позицию Минфина России по следующим вопросам.

1. В соответствии со статьей 1 указанного Федерального закона степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

Согласно Порядку представления государственной отчетности предприятиями, осуществляющими разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, в федеральный и территориальные фонды геологической информации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.96 N 215, Федеральный фонд геологической информации по данным государственной отчетности организаций, территориальных балансов запасов полезных ископаемых и результатам государственной экспертизы запасов полезных ископаемых ежегодно подготавливает и представляет органам государственной власти Российской Федерации сводные данные по Российской Федерации и субъектам Российской Федерации о состоянии и изменении запасов важнейших твердых полезных ископаемых до 1 августа (в части нефти и газа).

Принимая во внимание изложенное, при расчете степени выработанности запасов конкретного участка недр, например при исчислении налога на добычу полезных ископаемых за январь 2007 года, налогоплательщик должен применять данные утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за 2005 год. Однако после утверждения госбаланса за 2006 год, в частности при исчислении налога за август 2007 года, будет применяться новый утвержденный баланс.

Таким образом, в течение одного года могут использоваться балансы запасов за разные периоды. При этом точные сроки утверждения баланса могут варьироваться под влиянием субъективных факторов, что будет влиять на размер льготы в отдельном налогом# периоде. Кроме того, после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых в середине года налогоплательщик будет иметь право на перерасчет исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с января месяца по месяц утверждения нового баланса запасов.

2. В целях применения налоговых льгот, установленных подпунктами 8 и 9 пункта 1 статьи 342 и пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ), используется понятие "участок недр".

В этой связи просим сообщить, должен ли пониматься под указанным понятием лицензионный участок в целом или под ним могут пониматься отдельные пласты месторождения, в отношении которых в госбалансе отражаются такие показатели, как степень выработанности и вязкость нефти.

Учитывая, что данные вопросы необходимо довести до сведения нижестоящих налоговых органов, просим сообщить свою позицию в возможно короткие сроки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмами по вопросам применения положений гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" сообщает.

По вопросу о применении данных государственного баланса запасов полезных ископаемых для определения степени выработанности участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно пп. "в" п. 2 ст. 1 указанного Федерального закона N 151-ФЗ степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

В соответствии со ст. 341 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признается календарный месяц.

Таким образом, налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им самостоятельно на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 г. налогоплательщик применяет данные государственного баланса запасов полезных ископаемых по нефти за 2005 г., в 2008 г. - за 2006 г. и т.д.

По вопросу о понятии "участок недр".

Учитывая, что ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" участок недр определен как геометризованный блок недр, исчисление степени выработанности необходимо производить по всему участку недр в целом, а не по отдельным пластам, залежам, горизонтам.

По вопросу применения прямого и косвенного методов определения количества добытого полезного ископаемого при добыче нефти.

В соответствии с п. 2 ст. 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Что касается вопроса учета фактических потерь полезных ископаемых, то фактические потери учитываются только при прямом методе как разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном методе фактические потери включены в расчетные данные содержания полезного ископаемого в минеральном сырье. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Вместе с тем вышеуказанным Федеральным законом N 151-ФЗ предусмотрено, что налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти на новых месторождениях и месторождениях с выработанностью 80 процентов и более предоставляются только при наличии прямого учета количества добытой нефти, т. е. по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование.

Таким образом, при учете добытой нефти, поступающей с разных участков недр на один узел учета, налогоплательщик не имеет право на применение нулевой налоговой ставки на НДПИ, а также понижающего коэффициента.

Вместе с тем учет фактических потерь в данном случае, а следовательно, и применение нулевой налоговой ставки по НДПИ в части утвержденных нормативов потерь не противоречат гл. 26 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев