Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2006 г. N 03-04-11/193 О порядке применения вычетов налога на добавленную стоимость в отношении оборудования, требующего монтажа, а также норм естественной убыли для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 октября 2006 г. N 03-04-11/193

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ просим предоставить разъяснения по следующим вопросам:

1. Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ) вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, должны производиться в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Вправе ли налогоплательщик, осуществляющий в действующем цехе монтаж оборудования, приобретенного у российских и иностранных поставщиков, применить налоговые вычеты по данному оборудованию в момент принятия к учету на счет 07 "Оборудование к установке"?

2. В каком порядке должны осуществляться вычеты НДС по оборудованию, работы по монтажу которого начаты в 2004 году и по состоянию на 31.12.2005 г. не завершены?

3. Вправе ли организация согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ учитывать в составе материальных расходов потери от порчи (бой) строительных материалов при хранении и транспортировке в пределах норм, утвержденных Приказами Министерства торговли СССР от 25.01.1985 г. N 20 "О нормах потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом" и от 27.11.1991 г. N 95 "Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировке автомобильным транспортом, хранении и реализации"?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения вычетов налога на добавленную стоимость в отношении оборудования, требующего монтажа, а также норм естественной убыли для целей налогообложения Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами по оборудованию к установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа, принимаются к вычету после принятия оборудования к бухгалтерскому учету (отражения на счете 07 "Оборудование к установке").

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость по оборудованию, требующему монтажа, принятому на учет в 2004 г., то поскольку статьей 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" особый порядок применения налоговых вычетов по такому оборудованию не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей до вступления в силу этого Закона.

По вопросу применения норм естественной убыли для целей налогообложения сообщаем, что в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Таким образом, в настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения нормы естественной убыли, не отмененные на настоящий момент. При этом перерасчеты за прошлые налоговые периоды не производятся.

При определении норм естественной убыли по строительным материалам следует руководствоваться приказом Минторга СССР от 25 января 1985 г. N 20 "О нормах потерь (боя) строительной керамики при транспортировке по железной дороге, водным и автомобильным транспортом" и приказом Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. N 95 "Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации".

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев