Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/2/206 Об учете материальной помощи сотрудникам в целях исчисления единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 октября 2006 г. N 03-11-04/2/206

Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ прошу Вас предоставить письменное разъяснение по следующему вопросу, связанному с применением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям гл. 26.2 НК РФ наша организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с условиями трудовых договоров работникам организации выплачиваются разнообразные виды материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др.).

Как должна учитываться выплачиваемая работникам материальная помощь в целях исчисления единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации?

По нашему мнению, выплачиваемая работникам материальная помощь не должна учитываться в качестве расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу и в то же время не подлежит включению в расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

1. Так, согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда. При этом в п. 2 той же статьи говорится о том, что расходы на оплату труда принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ.

В перечень расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ) материальная помощь не входит. Более того, согласно п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы "в виде сумм материальной помощи работникам ... и иные социальные потребности" не учитываются.

Учитывая вышеизложенное, выплачиваемые работникам суммы материальной помощи, на наш взгляд, не должны учитываться и при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, п. 3 ст. 236 НК РФ, а также п. 23 ст. 270 НК РФ, уплачиваемые организацией работникам суммы материальной помощи не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу и, следовательно, не должны учитываться и при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Аналогичная позиция была высказана Министерством финансов РФ в письме N 03-03-04/1/637 от 18.08.2006 г. в отношении организаций, применяющих общий режим налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса расходами, уменьшающими налоговую базу, признаются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Кодекса.

Поскольку статья 255 Кодекса не содержит такого вида расходов как расходы в виде выплаченных сумм материальной помощи (к отпуску, в связи с рождением ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др.), указанные расходы не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно статье 346.11 Кодекса, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Кодекса.

В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде материальной помощи (за исключением поименованных в статье 238 Кодекса) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев