Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/227 О порядке налогообложения доходов, полученных физическим лицом при ликвидации общества с ограниченной ответственностью

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 октября 2006 г. N 03-05-01-04/227

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения о налогообложении имущества, которое я планирую получить в ходе ликвидации общества с ограниченной ответственностью, участником которого я являюсь.

В настоящее время мне принадлежит доля в ООО (далее - общество). В ближайшее время участники общества намереваются принять решение о ликвидации общества.

Предполагается, что имущество ликвидируемого общества, подлежащее распределению между участниками, будет состоять только из ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - акции). Мои фактические расходы на приобретение долей в уставном капитале ООО, номинальной стоимостью 300 тысяч рублей, составили 400 тысяч рублей. На момент распределения ликвидируемого имущества стоимость получаемых мной акций в соответствии с котировками у организаторов торговли данными ценными бумагами, может составить более 500 тысяч рублей. В дальнейшем я планирую реализовать полученные мною при ликвидации общества акции и получить за них денежные средства, сумма которых может оказаться меньше, чем рыночная стоимость при получении данных акций.

В пп. 5 п. 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) говорится, что не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. Следовательно, полученное мной свыше 400 тысяч рублей будет считаться реализацией.

В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ я столкнулся со следующей проблемой. Статья 210 НК РФ говорит, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме даны в статье 211 НК РФ. В п. 2 ст. 211 НК РФ приведен их перечень:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

П.п. 3 п. 1 статьи 212 НК РФ определяет, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Согласно пункту 4 той же статьи НК РФ, в случае получения налогоплательщиком материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Отнести к какому-либо из этих пунктов получение акций при ликвидации ООО является затруднительным.

В статьях 214 и 214.1 НК РФ, регламентирующих налогообложение доходов от долевого участия и по операциям с ценными бумагами, не определены особенности налогообложения доходов физических лиц, полученных при ликвидации организаций.

Прошу дать разъяснения о возможности произвести налогообложение имущества (акций), полученных при ликвидации общества после их фактической реализации и по стоимости фактической реализации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 11.08.2006 по вопросу налогообложения доходов полученных физическим лицом при ликвидации ООО и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

При этом статьей 58 Закона установлено, что оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества, возникает доход в виде выплаченной части ранее распределенной, но невыплаченной прибыли, а также имущества ООО, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса,

Из Вашего письма следует, что подлежащее распределению между участниками ООО имущество ликвидируемого ООО, будет состоять только из ценных бумаг.

Статьей 211 Кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

При этом, перечень доходов, получаемых налогоплательщиком в натуральной форме, предусмотренный пунктом 2 статьи 211 Кодекса, не является исчерпывающим. Поименованные доходы "в частности" относятся к указанному виду дохода, то есть могут быть и иные доходы, относящиеся к доходам налогоплательщика полученным в натуральной форме.

Таким образом, доход полученный налогоплательщиком от ликвидируемого ООО в виде распределяемых им ценных бумаг, является доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежит налогообложению на общих основаниях.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев