Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 октября 2006 г. N 03-04-11/183 О порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость в 2006 г. денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 октября 2006 г. N 03-04-11/183

Вопрос: OOO осуществляет реализацию сжиженного газа населению по установленным (с учетом НДС) тарифам. Данный тариф установлен постановлением Правительства РК от 09.03.2005 г. N 51 на основании расчета затрат и рентабельности в размере 9,4%.

Отдельным категориям граждан в соответствии с законами Российской Федерации и Республики Коми предоставляются льготы и субсидии по оплате коммунальных услуг, в том числе и по оплате сжиженного газа. В 2006 году возникли проблемы с получением платы за реализованный газ в части льгот и субсидий, предоставленных гражданам, ввиду того, что финансовые управления Министерства финансов РК и Агентство РК по социальному развитию ссылаются на п. 2 ст. 154 гл. "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации..."), где предусмотрено, что суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы по НДС не учитываются.

На основании этого финансовые управления МФ РК и управления и отделы Агентства РК по социальному развитию отказываются оплачивать наши счета-фактуры, где мы отражаем стоимость предоставленных льгот и субсидий с учетом НДС, и требуют произвести перерасчет сумм льгот и субсидий за 2006 год на суммы НДС.

Но по нашему мнению, денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам и тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых материальных ресурсов и не на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан.

В связи с вышеизложенным ООО просит разъяснить порядок налогообложения НДС в 2006 году сумм предоставленных льгот и субсидий по оплате за сжиженный газ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость в 2006 году денежных средств, выделяемых из бюджета в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

С 1 января 2006 года пунктом 2 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим необходимо отметить, что согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратных основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Учитывая изложенное, в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых (выполняемых, оказываемых) льготным категориям граждан, то такие денежные средства в 2006 году включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев