Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 сентября 2006 г. N 03-07-01-02/48 Об основаниях применения нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче сверхвязкой нефти, а также в части нормативных потерь полезных ископаемых в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 сентября 2006 г. N 03-07-01-02/48

Вопрос: В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса РФ просим дать разъяснения по следующим вопросам.

1. С внесением изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (ФЗ от 27.07.2006 г. 151-ФЗ) с 2007 года на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 342 налогообложение по налогу на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Какими документами налогоплательщик должен располагать для подтверждения применения налоговой ставки 0 процентов при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр?

2. Подпункт 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:

"В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом;".

Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Следует ли производить перерасчет налогового обязательства по налогу на добычу полезных ископаемых за первый налоговый период очередного календарного года, который был рассчитан исходя из нормативов потерь, утвержденных ранее, в случае утверждения нормативов потерь на текущий год во втором налоговом периоде очередного календарного года, которые имеют отличие от предыдущих в ту или иную сторону (увеличения или уменьшения)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 21.08.2006 N 02-01/1933 об основаниях применения нулевой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче сверхвязкой нефти, а также в части нормативных потерь полезных ископаемых в связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и сообщает следующее.

О регламентирующих документах, наличие которых является подтверждением правомерности применения нулевой налоговой ставки по НДПИ при добыче нефти с вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях).

В соответствии с пунктом 2 постановления Госкомстата РФ от 18 июня 1999 г. N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием" юридическими лицами, их обособленными подразделениями - пользователями недр, ведущими разведку и разработку месторождений, по объектам недропользования представляется государственная статистическая отчетность по форме 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана и пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа" территориальному органу Госгортехнадзора; территориальному геологическому фонду; Российскому федеральному геологическому фонду МПР России.

Приказом Федерального агентства по недропользованию России от 20 января 2006 г. N 30 "Об организации рассмотрения государственной статистической отчетности 6-гр" образована Центральная балансовая комиссия (ЦБК Роснедра) по рассмотрению государственной статистической отчетности по форме 6-гр.

Согласно временному положению ЦБК Роснедра осуществляет ежегодное рассмотрение форм статистической отчетности 6-гр всех недропользователей, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, по результатам которого принимает решение о внесении изменений в государственный баланс запасов полезных ископаемых, в необходимых случаях дает рекомендации по пересмотру числящихся на балансе остаточных запасов углеводородного сырья при явном несоответствии их текущим показателям разработки месторождений.

В графе 4 формы 6-гр указывается качественная характеристика нефти, в том числе и вязкость нефти в пластовых условиях.

Таким образом, представленная в установленном порядке государственная статистическая отчетность по форме 6-гр может служить документом, подтверждающим право налогоплательщика (недропользователя) на применение нулевой ставки по НДПИ при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа (в пластовых условиях) при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ).

По вопросу возможности перерасчета НДПИ в случае неутверждения нормативов потерь при добыче полезных ископаемых на очередной календарный год, и применения налогоплательщиком нормативов, утвержденных ранее в порядке, установленном абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).

При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Во исполнение данного положения принято постановление Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2001 г. N 921 "Об утверждении правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения".

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим проектом.

В этой связи законодательство не предусматривает перерасчет по НДПИ в случае утверждения нормативов потерь, имеющих отличие (в ту или иную сторону) от предыдущих.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев