Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-11-04/2/213 О порядке учета расходов, связанных с использованием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2006 г. N 03-11-04/2/213

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/278 и от 25 января 2008 г. N 03-11-04/2/13

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ ООО просит вас разъяснить следующие вопросы.

Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с 2005 года (объект налогообложения - доходы). В 2005 году учредитель нашей организации (доля в уставном капитале составляет 100%) передал по договору безвозмездного пользования свое имущество, а именно: 2 компьютера, бухгалтерскую программу 1C, модем, принтер, телефон. В течение года со дня получения вышеперечисленное имущество не передавалось третьим лицам. В ООО ведется бухгалтерский учет в полном объеме. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Согласно п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. N 33н, объект основных средств, полученный по договору безвозмездного пользования, ссудополучателем (ООО) учитывается на забалансовом счете. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н, арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования. Соответственно организация не ставит временно используемое имущество на баланс и не начисляет амортизацию на это имущество. Согласно ст. 695 ГК РФ, ссудополучатель (ООО) обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание.

На основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. N 33н, расходы, осуществляемые ООО в связи с использованием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, относятся к расходам по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

1. Возникает ли у организации-ссудополучателя объект налогообложения по единому налогу?

2. Правомерность бухгалтерского учета расходов, связанных с использованием имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, а именно услуги интернета, услуги телефонной связи, пополнения бухгалтерской программы 1C, текущий ремонт и обслуживание компьютеров.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо от 08.09.2006 г. N 145 сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы - статьей 250 Кодекса.

Указанными статьями не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования.

Поэтому, при получении по договору безвозмездного пользования от учредителя 2 компьютеров, модема, принтера, телефона и бухгалтерской программы 1C, объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.

В то же время расходы, связанные с использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование (услуги интернет, телефонной связи, текущий ремонт и обслуживание компьютеров и по обновлению бухгалтерской программы 1C), могут учитываться для целей налогообложения на основании п. 1 статьи 346.16 Кодекса при условии, что указанное имущество используется для предпринимательской деятельности.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев