Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/235 О порядке учета расходов на спецодежду

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2006 г. N 03-11-05/235

Вопрос: Учет расходов по упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы), на приобретение спецодежды (форменной одежды) индивидуальным предпринимателем (далее - ИП), по договору оказания услуг по реализации нефтепродуктов (далее - НП) и товаров народного потребления (далее - ТНП) потребителям.

Обращаемся с просьбой дать разъяснения по вопросу порядка учета расходов по УСНО на приобретение спецодежды по договору оказания услуг по реализации НП и ТНП потребителям.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК относит к материальным расходам в том числе затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, стоимость которой включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.

В соответствии с п. 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998 г. N 51 "работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах".

Аналогичные нормы закреплены в п. 10.1. Межотраслевых правил по охране труда при эксплуатации нефтебаз, складов ГСМ, стационарных и передвижных автозаправочных станций, утвержденных постановлением Министерства труда РФ от 06.05.2002 г. N 33, в котором предусмотрено, что "работники обеспечиваются специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты в соответствии с правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты и типовыми отраслевыми нормами их бесплатной выдачи".

Согласно п. 17 Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автомобильного транспорта и шоссейных дорог, утвержденных Постановлением Министерства труда РФ от 16.12.1997 г. N 63, для оператора заправочных станций при выполнении работ по заправке автомобилей топливом предусмотрено:

- халат хлопчатобумажный (1);

- рукавицы комбинированные (2 пары).

При работе с этилированным бензином дополнительно:

- фартук резиновый (1);

- сапоги резиновые (1 пара);

- перчатки резиновые (1 пара).

На наружных работах зимой дополнительно:

- куртка на утепляющей прокладке;

- брюки на утепляющей прокладке;

- валенки;

- плащ непромокаемый (дежурный).

На наружных работах в остальное время года дополнительно:

- плащ непромокаемый.

Согласно п. 76 Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных Постановлением Министерства труда РФ от 30.12.1997 г. N 69, для сливщика-разливщика, занятого на сливе нефтепродуктов, предусмотрено:

- костюм брезентовый или костюм хлопчатобумажный с кислотозащитной пропиткой (1);

- фартук прорезиненный с нагрудником (1 на 9 месяцев);

- сапоги юфтевые на латунных гвоздях или сапоги резиновые (1 пара);

- противогаз с выкидным шлангом (дежурный);

- пояс предохранительный (дежурный);

- рукавицы брезентовые или перчатки резиновые (4 пары);

- очки защитные (до износа).

На наружных работах зимой дополнительно:

- куртка на утепляющей прокладке;

- брюки на утепляющей прокладке.

В Письме Министерства финансов России от 09.06.2004 N 03-02-05/2/34 говорится о том, что затраты на приобретение спецодежды для работников могут быть отнесены к материальным расходам, но только при условии, что законодательством РФ предусмотрено их обязательное применение в соответствии с Правилами и Типовыми нормами.

Но большая часть спецодежды, закупаемой ИП, не поименована в Правилах, как-то:

зимняя спецодежда заправщика-пистолетчика:

- полукомбинезон;

- водолазка;

- шапка.

костюм кассира-операциониста:

- поло (футболка);

- козырек;

- ботинки;

- жилет защитный с логотипом.

В таких обстоятельствах п. 5 Правил (утвержденных Постановлением N 51) предусмотрено, что в отдельных случаях в соответствии с особенностями производства работодатель может заменять один вид средств индивидуальной защиты, предусмотренных Типовыми нормами, другим, обеспечивающим полную защиту от опасных и вредных производственных факторов.

Просим уточнить, может ли ИП уменьшать налогооблагаемую базу на расходы, связанные с закупкой спецодежды по договору оказания услуг по реализации НП и ТНП потребителю.

В случае если требования Министерства финансов распространяются не на все специальности и наименования одежды, просим Вас разъяснить, в каком порядке должны учитываться расходы на спецодежду ИП.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.

В соответствии с подп. 5 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при определении налоговой базы материальные расходы.

Согласно п. 2 названной статьи Кодекса состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 Кодекса.

Подпунктом 3 п. 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом, в соответствии с пунктами 2 и 3 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51, спецодежда выдается работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автомобильного транспорта и шоссейных дорог, утвержденных постановлением Минтруда России от 16 декабря 1997 г. N 63 (п. 17) и Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденных постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69 (п. 76) выдача специальной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты работникам автозаправочных станций предусмотрена только для операторов заправочных станций и для сливщиков-разливщиков нефтепродуктов.

В указанных нормах приведен перечень видов спецодежды и обуви. В эти перечни полукомбинезоны, водолазки и шапки, выдаваемые вами заправпщкам-пистолетчикам, работающим на автозаправочной станции, не включены.

Поэтому расходы на их приобретение при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не могут.

В этих же типовых отраслевых нормах выдача спецодежды кассиру-операционисту автозаправочной станции не предусмотрена.

Поэтому стоимость, выдаваемых вами кассиру-операционисту футболки, козырька, защитного жилета с логотипом и ботинок при налогообложении также не учитывается.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев