Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2006 г. N 03-03-04/2/218 О порядке учета сумм НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 октября 2006 г. N 03-03-04/2/218

Вопрос: ООО повторно просит дать разъяснение по следующему вопросу.

В каком порядке включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумма НДС, уплаченная по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, но не возмещаемых им, учитывая, что банк согласно учетной политики производит исчисление НДС по основной деятельности в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ, в случаях:

- если срок полезного использования данного объекта основных средств согласно Классификации основных средств меньше срока договора аренды?

- если срок полезного использования данного объекта основных средств согласно Классификации основных средств больше срока договора аренды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.05.2006 N 528 по вопросу учета сумм НДС по капитальным вложениям, произведенным в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 4 статьи 38 Кодекса работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Поэтому безвозмездная передача арендодателю результатов работ по улучшению арендованного имущества является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком по товарам (работам, услугам), используемым для указанных работ, то эти суммы налога, по нашему мнению, следует включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная по приобретаемым неотделимым улучшениям в арендованное имущество, списывается на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, единовременно.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев