Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-11-05/233 О порядке применения упрощенной системы налогообложения для деятельности по продаже товаров в розницу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 октября 2006 г. N 03-11-05/233

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-11-05/32

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается продажей товаров в розницу на площади свыше 150 кв. м и применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). Предприниматель приобретает товар исключительно для перепродажи. Доставка товара от склада поставщика к магазину предпринимателя осуществляется на основании договора, заключенного с транспортной организацией. Транспортная организация ежемесячно выставляет на имя предпринимателя счета и акты на оказанные услуги с расшифровкой осуществленных рейсов.

Может ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, в 2006 г. при определении объекта налогообложения уменьшать полученные доходы на транспортные расходы по доставке товара от поставщика после их фактической оплаты транспортной организации в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в редакции Федерального закона N 101-ФЗ от 21.07.05 г. ("расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты") независимо от даты реализации товаров индивидуальным предпринимателем?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункта 8# названного пункта статьи 346.16 Кодекса), принимаются в качестве расходов, уменьшающих полученные доходы. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операции на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе, на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Таким образом, реализация покупных товаров является обязательным условием для признания в целях налогообложения расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке указанных товаров.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Учитывая изложенное, налогоплательщики вправе учесть в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по транспортировке указанных товаров. Причем расходы по транспортировке товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в целях налогообложения после фактической оплаты данных расходов в сумме, относящейся к реализованным товарам.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев