Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/215 О порядке признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 октября 2006 г. N 03-11-04/2/215

Вопрос: Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения с 1 января 2003 года. Предприятием избран объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. В 2004 году предприятие приобрело объект недвижимости - нежилое помещение и осуществило его достройку и внутреннюю отделку. Данное помещение предполагается использовать для сдачи его в аренду другому юридическому лицу. Ввод помещения в эксплуатацию будет осуществлен в августе 2006 года. Предприятие после даты ввода объекта в эксплуатацию планирует произвести реконструкцию объекта недвижимости, соорудив входную группу (предохраняющее от холода отдельное помещение типа тамбура) подрядным способом.

Вопрос 1: может ли предприятие в составе расходов в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учесть вышеуказанные затраты по реконструкции нежилого помещения, которые понесены предприятием в 2006 году (в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом РФ от 21.07.2005 года N 101-ФЗ)?

Вопрос 2: в случае, если предприятие вправе учесть данные расходы, то в каком порядке они должны быть учтены?

Вопрос 3: может ли предприятие учесть в составе расходов в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затраты по модернизации, монтажу основных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу порядка признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сообщает следующее.

Из информации, изложенной в письме, следует, что ваша организация приобрела помещение. После покупки были# произведены# реконструкция данного помещения.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В соответствии с пунктом 14 Положения затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Таким образом, расходы на реконструкцию и модернизацию могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения, и после введения в эксплуатацию данного помещения учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Что касается порядка учета в составе расходов затрат на монтаж основных средств, то сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 346.16 Кодекса в состав основных средств в целях главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, в частности расходов на монтаж основных средств.

Таким образом, расходы на монтаж основных средств включаются в первоначальную стоимость основных и учитываются при определении объекта налогообложения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения в порядке предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев