Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/222 О порядке налогообложения операций по вкладам в имущество общества с ограниченной ответственностью

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/222

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Коммерческий Банк (общество с ограниченной ответственностью) просит дать разъяснение по вопросу налогообложения.

1. В соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества.

Облагаются ли налогом на прибыль у банка полученные денежные средства в виде дополнительного вклада единственного участника банка - физического лица?

2. Облагаются ли налогом на прибыль суммы эмиссионного дохода, полученного при увеличении уставного капитала за счет вклада, вносимого третьим лицом, когда стоимость вклада превышает номинальную стоимость приобретаемой им доли в уставном капитале общества?

3. Облагаются ли налогом на прибыль денежные средства, полученные банком в виде безвозмездной финансовой помощи от единственного участника банка на безвозвратной основе?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 25.08.2006 N 04/55 по вопросам налогообложения операций по вкладам в имущество общества с ограниченной ответственностью и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 27 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества обязаны в соответствии с уставом общества или по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, вклад учредителя - физического лица в имущество ООО не признается доходом в целях налогообложения прибыли при условии, что уставный капитал общества более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

2. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

3. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, установлен статьей 251 Кодекса и является закрытым.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев