Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/221 О порядке налогового учета доходов в виде процентов по кредитному договору

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/221

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам.

Банк предоставил физическому лицу кредит сроком на один год. Кредит не обеспечен залогом. Прекращения начисления процентов в случае несвоевременного исполнения обязательства заемщиком в договоре не предусмотрено. Начисленные проценты в установленный срок (ежемесячно) заемщик не погашал. За два месяца до истечения срока действия договора банк подал иск в суд города Москвы. После окончания срока действия договора был подан новый иск с уточненной суммой процентов.

Суд решил: взыскать в пользу банка задолженность по кредиту, сумму процентов, пеню, указанную во втором иске, и сумму государственной пошлины.

Решение суда было передано в исполнительное производство.

Банк получил акт судебного пристава о невозможности взыскания исковой суммы в связи с отсутствием у должника имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание.

1. В какой момент банк имеет право прекратить начисление процентов для целей налогообложения:

- в момент окончания срока договора;

- в момент подачи первого иска в суд;

- в момент подачи уточненного иска;

- в день принятия решения судом;

- в день, когда банком был получен акт судебного пристава о невозможности взыскания?

Просим подтвердить правомерность следующих выводов, сделанных банком на основании статьи 266 НК РФ.

2. Согласно статье 266 НК РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,"выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумму присужденной судом пени и сумму государственной пошлины банк признает сомнительным долгом в результате того, что эти суммы были начислены судом исходя из несвоевременности исполнения заемщиком договорных обязательств.

Банк датой вступления в силу решения суда создает резерв по сомнительным долгам в размере 100% от сумм пени и государственной пошлины.

3. Проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90 дней, банк относит к сомнительной задолженности сроком более 90 дней. Резервы под проценты, начисленные на ссудную задолженность, просроченную свыше 90 дней, учитываются банком в налогооблагаемой базе одновременно с начислением процентов.

В случае если у Минфина другая точка зрения, просим выразить ее в Вашем ответе.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов в виде процентов по кредитному договору и сообщает следующее.

1. Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В соответствии с п. 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.

В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 Кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 Кодекса к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 328 Кодекса проценты по договорам кредита учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса проценты, начисляемые банком по кредитам, не погашенным в срок, подлежат включению в налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль в последний день отчетного периода.

В случае, если налогоплательщик-банк подал в суд иск о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов, пени и государственной пошлины, начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом согласно пункту 3 статьи 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Задолженность по уплате штрафов и пеней, суммы взысканной государственной пошлины, образовавшаяся на основании судебного решения, не может рассматриваться как задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и быть признана сомнительной задолженностью для целей налогообложения прибыли.

3. Проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90 дней, не могут быть отнесены на дату начисления этой задолженности к сомнительной задолженности сроком более 90 дней.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев