Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 октября 2006 г. N 03-04-08/206 О применении НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по организации, сопровождению и транспортировке ввозимых на территорию РФ для переработки товаров и вывозимых за пределы территории РФ продуктов переработки таких товаров, а также услуг по переработке указанных товаров, оказываемых российскими организациями

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 октября 2006 г. N 03-04-08/206

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: ООО осуществляет свою внешнеэкономическую деятельность с использованием таможенного режима "переработка товаров на таможенной территории". При практическом применении норм и положений таможенного и налогового законодательства РФ, регулирующих вышеуказанный таможенный режим, наша организация столкнулась с рядом вопросов требующих дополнительного разъяснения.

В соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), пункт 1, подпункты 1 и 2:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таможенный режим "переработка на таможенной территории" подразумевает под собой следующие основные этапы:

- ввоз на таможенную территорию РФ товаров, предназначенных для переработки и их фактическую транспортировку от границы РФ до предприятия на котором будет осуществляться переработка;

- непосредственно переработку ввезенных товаров на российском предприятии с целью использования его технологического оборудования и получения продуктов переработки;

- вывоз за пределы таможенной территории РФ продуктов переработки и их фактическую транспортировку от предприятия, производившего переработку, до границы РФ.

1. Означают ли положения подпункта 2, пункта 1, статьи 164 НК РФ, что при реализации (оказании) российскими компаниями работ (услуг) по организации, сопровождению и транспортировке в части ввоза на территорию РФ товаров для переработки и вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ, налогообложение за эти работы (услуги) по уплате НДС должно производиться по ставке 0%, с учетом того, что ввоз товаров для переработки и вывоз продуктов переработки осуществляется в соответствии с таможенным режимом "переработка на таможенной территории" и таможенный режим экспорта при вывозе продуктов переработки применен быть не может, так как полученные продукты переработки не находятся в свободном обращении на территории РФ?

2. Означают ли положения подпункта 2, пункта 1, статьи 164 НК РФ, что при реализации российскими предприятиями работ (услуг) направленных на непосредственную переработку товаров, ввезенных в РФ и помещенных под таможенный режим "переработка на таможенной территории", налогообложение за эти работы (услуги), в части уплаты НДС должно производиться по ставке 0%?

В соответствии со статьей 164 НК РФ, пункт 1, подпункт 9:

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

В Таможенном кодексе РФ (далее по тексту - ТК РФ) отсутствует понятие - экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров. Само по себе понятие экспортируемых товаров направлено на реализацию действий связанных с вывозом этих товаров за пределы РФ и их оборотом на международном рынке, вне территории РФ.

В соответствии со статьей 11 ТК РФ, пункт 1, подпункт 9 дается определение вывоза товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации - это подача таможенной декларации или совершение указанных в абзаце втором настоящего подпункта действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие предусмотренные настоящим Кодексом действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы. Таким образом понятие экспортируемых товаров обозначает их вывоз за пределы таможенной территории.

3. Означают ли положения подпункта 9, пункта 1, статьи 164 НК РФ, что при реализации (оказании) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по организации, сопровождению, перевозке и транспортировке в части вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ, налогообложение за эти работы (услуги) по уплате НДС должно производитья по ставке 0%, с учетом того, что вывоз продуктов переработки осуществляется в соответствии с таможенным режимом "переработка на таможенной территории", а таможенный режим экспорта при вывозе продуктов переработки применен быть не может, так как полученные продукты переработки не находятся в свободном обращении на территории РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросам применения налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по организации, сопровождению и транспортировке ввозимых на территорию Российской Федерации для переработки товаров и вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки таких товаров, а также услуг по переработке указанных товаров, оказываемых российскими организациями, сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), услуги по организации, сопровождению и транспортировке ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе транспортные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие ввоз товаров на территорию Российской Федерации (вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации).

Таким образом, при оказании российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по организации, сопровождению и транспортировке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров и вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки указанных товаров нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется независимо от таможенных режимов, под которые помещены данные товары (продукты переработки), при наличии документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 4 статьи 165 Кодекса. Если указанные услуги оказываются между двумя пунктами, находящимися на территории Российской Федерации, то на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по организации, сопровождению и транспортировке продуктов переработки, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, то в соответствии с нормами Федерального закона от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при помещении продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита и при наличии документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 165 Кодекса.

По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость оказываемых российскими организациями услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, сообщаем, что такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов на основании вышеуказанной нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

А.И. Иванеев