Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/167 О порядке обложения единым социальным налогом стипендий, выплачиваемых на основании ученических договоров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 октября 2006 г. N 03-05-02-04/167

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-01/123

Вопрос: ЗАО, руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса РФ, просит дать разъяснения по вопросу применения главы 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Банк рассматривает возможность заключения ученических договоров как с лицами, ищущими работу, так и со своими работниками. За время обучения (действия ученического договора) предполагается выплачивать стипендию в размере, определяемом ученическим договором. Обучение Банк будет проводить самостоятельно.

Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Стипендия, выплачиваемая на основании ученического договора, к таким выплатам не относится, поскольку никоим образом не связана с выполнением работ либо оказанием услуг этим физическим лицом (учеником) Банку. Поэтому считаем, что сумма стипендии, выплачиваемая Банком на основании ученического договора с физическим лицом (учеником), ищущем работу (т.е. не состоящем в трудовых отношениях с Банком), равно как и стипендия, выплачиваемая на основании ученического договора с работником (т.е. с физическим лицом, заключившим трудовой контракт с Банком), не является объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН).

Просим подтвердить либо опровергнуть точку зрения Банка касательно трактовки норм налогового законодательства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20 сентября 2006 года по вопросу обложения единым социальным налогом стипендий, выплачиваемых на основании ученических договоров, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Работодатель в соответствии со статьей 198 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Статьей 204 Трудового кодекса определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором.

Поскольку выплаты стипендии начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполнение работ, оказание услуг, то они в соответствии с настоящими положениями Кодекса не будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом как у работников данной организации, так и у лиц, не являющимися# таковыми.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев