Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2006 г. N 03-05-02-04/164 О порядке уплаты единого социального налога с сумм авторских вознаграждений

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 октября 2006 г. N 03-05-02-04/164

Вопрос: ФГУК просит разъяснить порядок уплаты единого социального налога на перечисляемые выплаты в РАО.

Для создания спектакля Театр заключает авторские договоры с участниками творческой группы (автор пьесы, инсценировки, переводчик, художник-постановщик, художник по костюмам, композитор и т.д.), по которым уплачивает авторам вознаграждение.

После премьерного показа спектакля по заключенному с Российскими Авторским Обществом лицензионному соглашению Театр производит выплаты в РАО за публичное исполнение обнародованных произведений.

Таким образом, Театр в первом случае выплачивает автору вознаграждение за создание произведения, а во втором - выкупает имущественные права.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ (далее в тексте - НК РФ) организации, производящие выплаты физическим лицам, являются налогоплательщиками единого социального налога.

Как указывается в п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения для таких налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Следовательно, для того, чтобы организация признавалась налогоплательщиком ЕСН, необходимо соблюдение трех условий:

1) организация осуществляет выплаты в пользу физических лиц;

2) выплаты производятся по трудовым, гражданско-правовым либо авторским договорам;

3) предметом таких договоров является выполнение работ, оказание услуг.

Причем для признания организации налогоплательщиком необходимо соблюдение всех этих условий одновременно.

В первом случае, когда Театр выплачивает автору средства по авторскому договору заказа за создание произведения, уплата Театром ЕСН объяснима и понятна: при создании произведения автор осуществляет трудовую функцию, затрачивает на это свои силы и способности.

Во втором случае, когда Театр выплачивает средства за передачу ему автором своих имущественных прав, автор никаких усилий не предпринимает и никакой деятельности не осуществляет. Кроме того, следуя абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ, не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, норма закона прямо указывает, что суммы, уплаченные Театром физическому лицу за передачу в пользование Театра имущественных прав, не должны относиться к объекту налогообложения по ЕСН, иначе это противоречило бы правовой сущности единого социального налога.

Еще более парадоксальная ситуация складывается, когда Театр производит авторские отчисления за публичное исполнение обнародованных произведений в адрес наследников автора, т.к. в этом случае Театр должен уплачивать ЕСН по авторскому договору, но уже не автору, а его наследнику, который не имеет никакого отношения к созданию произведения. К тому же зачастую авторами пьес, инсценировок, музыки и т.д. являются лица - не граждане Российской Федерации.

На основании изложенного просим разъяснить, обязан ли Театр уплачивать ЕСН на суммы выплат за пользование имущественными правами (публичное исполнение обнародованных произведений), перечисляемых авторам через Российское Авторское Общество.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18 сентября 2006 г. по вопросу уплаты единого социального налога с сумм авторских вознаграждений и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторских и смежных правах" (далее - Закон) в целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

Такие организации создаются непосредственно обладателями авторских и смежных прав и действуют в пределах полученных от них полномочий на основе устава, утверждаемого в порядке, установленном законодательством.

Согласно пункту 2 статьи 45 Закона полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются указанным организациям непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров, а также по соответствующим договорам с иностранными организациями, управляющими аналогичными правами.

При этом, указанным пунктом статьи 45 Закона установлено, что такие договоры не являются авторскими.

Таким образом, учитывая, что физические лица - правообладатели и организация, управляющая имущественными правами указанных физических лиц на коллективной основе, не связаны трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение физическими лицами работ, оказание услуг, или авторскими договорами, то на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса суммы авторского вознаграждения, поступающие от пользователей и перечисляемые такой организацией указанным физическим лицам, не признаются у управляющей организации объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии пунктом 1 статьи 30 Закона имущественные права, указанные в статье 16 Закона (в т.ч., право сообщать произведение, включая показ, исполнение или передачу в эфир, для всеобщего сведения), могут передаваться только по авторскому договору. Заключаемые организацией, управляющей имущественными правами на коллективной основе, от имени авторов лицензионные соглашения, в частности с театром (далее - Театр), являются авторскими договорами.

Учитывая изложенное, с сумм авторского вознаграждения, перечисляемого в пользу автора Театром по лицензионному соглашению с Российским Авторским Обществом, Театр должен исчислять и уплачивать единый социальный налог.

Возникновение налоговых обязательств по уплате единого социального налога связано не с фактической выплатой автору авторского вознаграждения Российским Авторским Обществом, а с моментом начисления Театром такого вознаграждения.

Что касается уплаты единого социального налога с вознаграждения, начисляемого в пользу наследника автора произведения, то исходя из общего смысла нормы пункта 1 статьи 236 Кодекса вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения единым социальным налогом в случае, если авторским договором предусматривается выплата непосредственно в пользу автора за созданное им в рамках его трудовой (творческой) деятельности произведение (в том числе за передачу автором имущественных авторских прав на использование произведения).

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев