Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2006 г. N 03-07-01-02/41 О порядке утверждения нормативов содержания полезных ископаемых в отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в целях применения нулевой налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 июля 2006 г. N 03-07-01-02/41

Вопрос: 1. ОАО ведет добычу рудного золота на месторождении, расположенном в Ширинском районе Республики Хакасия. Есть лицензия на право пользования недрами, БЭ срок действия до 10.07.2013 г.

Разработка месторождения ведется открытым и подземным способами. Эксплуатационные потери руды при подземной отработке складываются при системе с открытым очистным пространством: за счет недоотбойки маломощных участков, потерь в целиках около выработок, потерь отбитой руды на днище камер, в конусах между дучками, заездами, траншеями; при системе с маганизированием руды за счет потерь в неровностях лежачего блока, недоотбойки в местах раздувов и перегибов рудного тела, потерь в целиках около выработок, в конусах между дучками. Эксплуатационные нормативы потерь руды определены проектом в 6,7%.

Эксплуатационные потери руды при открытой разработке связаны с технологией выемки руды, возникают на контакте рудных тел с пустыми породами. Потери рассчитаны по "Нормам технологического проектирования горнорудных предприятий цветной металлургии с открытым способом разработки" (ВНТП-35-86). Проектом определены эксплуатационные нормативы потерь руды в 1,4%.

Нормативы эксплуатационных потерь при добыче по месторождению ежегодно согласовывается с Управлением Ростехнадзора по РХ, утверждались на 2003 год и на 2004 год - Приложение N 62 к приказу МПР России от 19.01.2005 г N 15.

Руды месторождения перерабатываются на золотоизвлекательной фабрике (ЗИФ), имеющейся у ОАО. Переработка руды ведется в соответствии с "Технологическим регламентом переработки руды на Коммунаровской ЗИФ", разработанным в 2001 году.

В сентябре 2005 года мы предоставили в МПР обоснование нормативов содержания золота в отходах перерабатывающего производства. Министерство природных ресурсов РФ на основании постановления Правительства от 17 июня 2004 года N 293 передало наши материалы на рассмотрение и утверждение в Федеральное агентство по недропользованию.

В результате рассмотрения обоснования федеральным агентством были утверждены нормативы содержания золота в отходах перерабатывающего производства на 2002, 2003, 2004, 2005 годы, а в наш адрес были направлены протокол совещания N ВБ-07/395-ир от 24.10.2005 года и письмо за номером ВБ-04-34/6429 от 11.11.2005 года, где нас уведомили о том, что протокол рассмотрения и сопроводительное письмо направлено в Федеральную налоговую службу за номером ВБ-04-26/6287 от 07.11.2005 года.

На сегодняшний день от ФНС имеется только устная информация о том, что наши нормативы не согласованы, и мы оказались между противоречиями двух государственных органов.

Просим Вас разобраться в сложившейся ситуации, так как это напрямую влияет на ведение финансово-хозяйственной деятельности градообразующего предприятия численностью 800 человек, а всего в поселке население составляет 3000 жителей.

2. ОАО проводит полный цикл работ, начиная от геологоразведки, заканчивая получением аффинированного металла.

В процессе переработки вмещающих (разубоживающих) пород с целью извлечения золота мы получаем основную продукцию и отходы производства (потери) с содержанием не извлекаемого золота, которые по причине отсутствия технологий извлечения хранятся вечно в специализированном сооружении, предусмотренном проектом, хвостохранилище.

Изначально перед строительством перерабатывающего производства научно-исследовательским институтом разрабатывается технологический регламент, где просчитываются коэффициент извлечения и нормативы потерь неизвлекаемых драгоценных металлов в процессе переработки.

Кроме того, нормативы содержания золота в отходах перерабатывающего производства ежегодно утверждаются в управлении по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора, а затем все материалы по данному вопросу рассматриваются на специальном совещании Федерального агентства по недропользованию, где специалисты области горнодобывающего и перерабатывающего производств утверждают данные нормативы потерь.

Вся эта работа ведется государственными органами с целью не дать производителю сократить налогооблагаемую базу за счет снижения коэффицента извлечения. Извлечение драгметаллов жестко контролируется органами Ростехнадзора и агентства по недропользованию, а тот метал, который остается в отходах, никогда не облагался налогами за всю историю золотодобычи на территории Российской Федерации. Это связано с тем, что пока нет технологий 100%-ного извлечения полезных ископаемых из добываемой руды.

Просим Вас разъяснить Федеральному агентству по налогам и сборам, что неизвлекаемый металл не облагается налогами.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу утверждения нормативов содержания полезных ископаемых в отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в целях применения налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых 0 процентов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении:

- полезных ископаемых, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, при наличии соответствующих подтверждающих документов.

- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах. Указанные нормативы утверждаются в составе проектной документации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2001 г. N 899.

При этом необходимо иметь в виду, что в случае, если ваша организация не осуществляет добычу полезных ископаемых из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, установленными# пунктом 2 статьи 342 Кодекса и, следовательно, налоговая ставка по основанию, установленному подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса, применяться не может.

Таким образом, образование отходов при разработке месторождения полезного ископаемого, в данном случае золота, не дает оснований для применения налоговой ставки 0 процентов на основании утвержденных Федеральным агентством по недропользованию нормативов содержания золота в отходах перерабатывающего производства для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

В случае, если ваша организация добывает полезные ископаемые из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 336 Кодекса, при условии, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, указанные полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения и, соответственно, налоговая ставка 0 процентов не применяется.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев