Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2006 г. N 03-05-02-04/161 О порядке налогообложения ЕСН сумм выплат, производимых управляющей организацией, авторам и иным правообладателям за использование имущественных прав третьими лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 октября 2006 г. N 03-05-02-04/161

Вопрос: Некоммерческое партнерство (НП) просит дать разъяснения по следующим вопросам:

НП создано на основании ст. 44 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-I "Об авторском праве и смежных правах" (далее по тексту - Закон) в целях управления имущественными авторскими правами.

В соответствии со ст. 46 Закона НП:

- предоставляет лицензии пользователям на использование прав, управлением которых занимается, т.е. способствует правообладателям в осуществлении и реализации их прав - предоставляет в пользование имущественные права третьим лицам (ст. 16 Закона);

- собирает предусмотренное лицензиями вознаграждение и (или) вознаграждение, предусмотренное пунктом 3 статьи 46;

- распределяет и выплачивает собранное в соответствии с пунктом 4 статьи 46 вознаграждение предоставляемым ею обладателям авторских и смежных прав.

Указанную выше деятельность НП осуществляет как на основании заключенных с авторами и иными правообладателями договоров об управлении их правами на коллективной основе, так и без заключения таких договоров (ч. 3 ст. 45 Закона).

В соответствии с ч. 2 ст. 45 Закона указанные договоры о передаче имущественных прав в управление на коллективной основе не являются авторскими.

В соответствии с ч. 1 ст. 236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

На основании вышеизложенного просим дать разъяснение:

1. Возникает ли у НП объект налогообложения единым социальным налогом в виде суммы выплаты авторам и иным правообладателям за использование имущественных прав третьими лицами, если учесть, что договор между НП и авторами (иными правообладателями) в силу прямого указания Закона не является авторским?

2. Возникает ли у НП объект налогообложения единым социальным налогом в виде суммы выплаты авторам и иным правообладателям за использование имущественных прав третьими лицами, если учесть, что договор между НП и авторами (иными правообладателями) не заключен, что возможно в соответствии с ч. 3 ст. 45 Закона?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос некоммерческого партнерства от 31.08.2006 N 124-08/06 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм выплат, производимых управляющей организацией, авторам и иным правообладателям за использование имущественных прав третьими лицами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) в целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и смежных прав в случаях, когда их практическое осуществление в индивидуальном порядке затруднительно (публичное исполнение, в том числе на радио и телевидении, воспроизведение произведения путем механической, магнитной и иной записи, репродуцирование и другие случаи), могут создаваться организации, управляющие имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.

Такие организации создаются непосредственно обладателями авторских и смежных прав и действуют в пределах полученных от них полномочий на основе устава, утверждаемого в порядке, установленном законодательством.

Согласно пункту 2 статьи 45 Закона полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются указанным организациям непосредственно обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных договоров, а также по соответствующим договорам с иностранными организациями, управляющими аналогичными правами. Такие договоры не являются авторскими, и на них не распространяются положения статей 30-34 настоящего Закона.

Таким образом, учитывая, что физические лица - правообладатели и организация, управляющая имущественными правами указанных физических лиц на коллективной основе, не связаны трудовыми, гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение физическими лицами работ, оказание услуг, или авторскими договорами, то на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса суммы авторского вознаграждения, поступающие от пользователей и перечисляемые такой организацией указанным физическим лицам, не признаются у управляющей организации объектом налогообложения единым социальным налогом.

Следовательно, НП, как организация, управляющая имущественными правами авторов, не является налогоплательщиком единого социального налога с сумм авторских вознаграждений, получаемых ею от пользователей и перечисляемых авторам и иным правообладателям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Закона на основе полномочий, полученных в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Закона, организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе, предоставляет лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав. Такие лицензии разрешают использование предусмотренными в них способами всех произведений и объектов смежных прав и предоставляются от имени всех обладателей авторских и смежных прав, включая и тех, которые не передали организации полномочий в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Закона.

Пунктом 1 статьи 30 Закона установлено, что имущественные права, указанные в статье 16 Закона (в том числе право на воспроизведение, право на публичный показ, публичное исполнение, на переработку), могут передаваться только по авторскому договору.

Таким образом, заключаемые организацией, управляющей имущественными правами на коллективной основе, от имени авторов лицензионные соглашения являются авторскими договорами.

Учитывая изложенное, плательщиком единого социального налога с сумм авторского вознаграждения, перечисляемого пользователем в пользу правообладателя по лицензионному соглашению с организацией, управляющей имущественными правами авторов, является пользователь.

Заместитель директора Департамента

А.И. Иванеев