Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 октября 2006 г. N 03-04-15/190 О порядке исчисления и уплаты НДС российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении на территории РФ у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товаров по договорам мены

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 октября 2006 г. N 03-04-15/190

ГАРАНТ:

См. комментарии к настоящему письму

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков просит разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в следующей ситуации.

Российская организация по договору мены приобретает у нерезидента товары (работы, услуги), местом реализации которых с учетом положений статей 147, 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации.

В данном случае согласно статье 161 Кодекса российская организация признается налоговым агентом, и у нее возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При этом, по мнению ФНС России, исходя из положений пункта 3 статьи 24 Кодекса, а также статьи 161 Кодекса, обязанность налогового агента возникает в случае фактического перечисления денежных средств при приобретении товаров (работ, услуг).

Вместе с тем Минфин России в письме от 26.06.2006 N 03-04-08/130 в отношении ситуации, когда при приобретении у нерезидента товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации и расчет за которые производится акциями (то есть с использованием неденежной формы расчетов) разъяснил, что "российская организация обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость".

Учитывая позицию Минфина России, ФНС России просит разъяснить, в каком порядке и за счет каких средств должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость российской организацией в случае отсутствия факта перечисления денежных средств нерезиденту при приобретении товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Ответ: Минфин России рассмотрел ваше письмо о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента при приобретении на территории Российской Федерации у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров по договорам мены и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом на основании норм данной статьи и статьи 153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, доход налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, от реализации товаров на территории Российской Федерации по договорам мены в целях применения налога на добавленную стоимость определяется как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.

Абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и выплачивающими (перечисляющими) таким иностранным лицам денежные средства.

Что касается налоговых агентов, приобретающих у иностранных лиц товары по договорам мены, то в отношении таких налоговых агентов особенностей уплаты налога на добавленную стоимость нормами Кодекса не предусмотрено.

Учитывая изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в бюджет российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса, то есть не позднее 20-числа# месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором осуществляется оплата товаров, принадлежащих иностранному лицу, неденежными средствами. При этом налог уплачивается за счет собственных средств российской организации.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

М.А. Моторин