Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-307 Об уточнении платежа по НДС в случае ошибочного указания статуса плательщика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-307

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по следующему вопросу.

При перечислении НДС в бюджет за март, апрель, июнь 2006 г в платежном поручении работники предприятия неверно указали статус налогоплательщика, а именно: вместо статуса 01 (налогоплательщик - юридическое лицо) указали 02 (налоговый агент). При сверке с налоговой инспекцией получен акт, в котором оплата НДС отражена соответственно двумя строками: в одной задолженность (недоимка), в другой - переплата. Кроме того, начислены пени по недоимке.

Организацией написано письмо в ИФНС с просьбой о переброске платежей по налогу на правильный статус без начисления пеней со ссылкой на письмо Министерства финансов РФ от 27.09.2005 г. N 03-02-07/1-245. В инспекции перебросить платеж на верный код отказались. Инспектор предложил еще раз заплатить налог и пени, а неверно зачисленную сумму пообещали возвратить. Правы ли работники ИФНС?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 07.09.2006 N ЭСКО-1/635 по вопросу об уточнении платежа по налогу на добавленную стоимость в случае ошибочного указания статуса плательщика, и сообщается следующее.

По общему правилу, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса).

В соответствии с порядком, предусмотренным статьей 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

Статьей 78 Кодекса не установлен порядок осуществления зачета сумм излишне перечисленного налога организацией в качестве налогового агента в счет погашения недоимки, возникшей в результате ненадлежащего исполнения этой организацией своих обязанностей в качестве налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 Кодекса).

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 N 202-О пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм.

Исходя из судебной практики следует, что при разрешении аналогичных споров учитывается своевременность и полнота перечисления налогоплательщиком или налоговым агентом сумм НДС в федеральный бюджет, не повлекшие потери государственной казны.

Основываясь на том, что Кодексом прямо не предоставлены налоговому органу полномочия по принятию решения о проведении зачета сумм излишне перечисленного налога организацией-налоговым агентом в счет недоимки, образовавшейся у этой организации-налогоплательщика, а также не предоставлены полномочия по пересчету соответствующих пеней, налоговый орган принимает решение, о котором указано в вашем письме.

Кодекс в действующей редакции не предусматривает порядок пересчета пеней в случае подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявления об исправлении ошибок, допущенных им при оформлении поручения на уплату налога.

Согласно пункту 7 статьи 45 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ вступает в силу с 1 января 2007 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.

В силу пункта 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Полагаем, что положения пункта 7 статьи 45 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ дополнительно гарантирует защиту прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин